内部投资事项的抵消-学生版2

企业合并会计（三）－－购并日后的合并财务报表第二节内部投资事项的抵消一、集团内部权益性投资的抵消（母、子公司间，子公司与子公司之间）抵消投资方的长期股权投资被投资方的权益首先:母公司对子公司投资由成本法调为权益法然后:抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消首先,在合并工作底稿中编制调整分录，调整母公司对子公司的长期股权投资项目；由成本法调整为权益法(只调整报表不调整账目)同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并调整分录相同然后,在合并工作底稿中编制抵消分录，抵消母公司对子公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消处理区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。理解要点：第一类抵消分录将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项目，在合并工作底稿中编制调整分录：对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益对于当期子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额：借：长期股权投资贷：资本公积或者相反非同一控制下可能需要按照公允价值调整子公司的净利润按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项目无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并都要调整母公司对子公司的长期股权投资项目权益法调整母公司原来按照成本法核算后在个别资产负债表上列示的长期股权投资和投资收益金额；现在如果按照权益法来核算应该列示的金额；把已经列示的金额和应该列示的金额进行比较，其差额即为工作底稿上要调整的金额。连续合并财务报表编制中,长期股权投资项目调整分录：调整上年投资业务：借：长期股权投资贷：未分配利润----年初调整上年投资业务（若提取了盈余公积）：借：长期股权投资贷：盈余公积未分配利润连续合并财务报表编制中,长期股权投资项目调整分录：调整当年投资业务：借：长期股权投资贷：投资收益(子公司当年净利)借：投资收益贷：长期股权投资(子公司分配净利)以母子公司间为例：1.同一控制下企业合并的抵消2.非同一控制下企业合并的抵消（二）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消在合并工作底稿中编制抵消分录：借：股本（实收资本）资本公积盈余公积（账面价值）未分配利润－年末贷：长期股权投资（权益法调整后的金额）少数股东权益（账面价值×少数持股比例）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消（同一控制下控股合并）借：投资收益（母公司权益法调整后的金额）少数股东损益未分配利润－年初（子公司的）贷：提取盈余公积向股东分配利润（子公司的）未分配利润－年末之所以抵消子公司利润分配项目，是因为合并所有者权益变动表的利润分配项目是站在整个企业集团角度反映母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消（同一控制下控股合并）若为全资子公司，假定期初未分配利润为0，则抵消分录为：借：投资收益贷：提取盈余公积向股东分配利润未分配利润——年末抵消掉工作底稿中母公司的投资收益重复计入的子公司的净利润抵消掉对子公司净利润的重复分配若为非全资子公司，假定期初未分配利润为0，则抵消分录为：借：投资收益（母公司权益法调整后的金额）少数股东损益贷：提取盈余公积向股东分配利润（子公司的）未分配利润－年末非全资子公司、期初未分配利润不为0，则抵消处理：借：投资收益（母公司权益法调整后的金额）少数股东损益未分配利润－年初（子公司的）贷：提取盈余公积向股东分配利润（子公司的）未分配利润－年末母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消从子公司个别所有者权益变动表看：子公司本期实现净利润=母公司确认的投资收益+少数股东损益子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=（母公司确认的投资收益+少数股东损益）+子公司年初未分配利润子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=子公司提取盈余公积+子公司向股东分配利润+子公司年末未分配利润子公司年初未分配利润+（母公司的投资收益+少数股东损益）=子公司提取盈余公积+子公司向股东分配利润+子公司年末未分配利润子公司年末未分配利润的计算公式为：年末未分配利润=年初未分配利润+本期实现净利润-本期已分配利润分解为:母公司的投资收益少数股东损益分解为:提取盈余公积应付利润(股利)少数股东损益=子公司净利润×少数股东持股比例将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉确认少数股东权益非同一控制下的企业合并2、非同一控制下的抵消分录首先，非同一控制下企业合并按照购买日公允价值对子公司的资产、负债进行调整借：存货（公允价值-账面价值）固定资产无形资产等贷：长期应付款等贷:资本公积—年初（资产、负债公允价值-账面价值）同时，非同一控制下调整子公司个别利润表上的成本、费用（净利润、年末未分配利润）借：营业成本贷：存货借：管理费用贷：固定资产----累计折旧借：管理费用贷：无形资产----累计摊销或者相反然后，按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项目对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资贷：投资收益子公司按照公允价值调整后的净利润×母公司持股比例对于当期子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额：借：长期股权投资贷：资本公积或者相反再次，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目抵消借：股本资本公积（按公允价值调整后的金额）盈余公积未分配利润（按公允价值调整后的金额）商誉（差额）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的金额）少数股东权益（子公司期末股东权益公允价值×少数比例）借：股本资本公积（按公允价值调整后的金额）盈余公积未分配利润（按公允价值调整后的金额）贷：营业外收入（差额）长期股权投资（母按权益法调整后的金额）少数股东权益（子公司期末股东权益公允价值×少数比例）借：股本资本公积（按公允价值调整后的金额）盈余公积未分配利润（按公允价值调整后的金额）商誉（差额）贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额）少数股东权益（子公司期末股东权益公允价值×少数股权比例）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消（非同一控制下控股合并）借:投资收益（调整后的）（母公司的）少数股东损益（调整后的净利润×少数比例）未分配利润-年初贷:提取盈余公积（子公司的）向股东分配利润未分配利润-年末（调整后的）母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消二、集团内部债权性投资的抵消抵销投资方的长期投资被投资方的应付债券借：应付债券贷：持有至到期投资抵销投资方的投资收益被投资方的费用借：投资收益3贷：在建工程2.5贷：财务费用0.5集团内部债权性投资包括：母公司购买子公司发行的债券；子公司购买母公司发行的债券；子公司购买其他子公司发行的债券。以母公司购买子公司发行的债券为例，抵消项目有：母公司的债权投资与子公司的长期负债；母公司的投资收益与子公司的利息费用等。集团内部债权性投资的抵消借：应付债券（发行方）贷：持有至到期投资（购买方）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）