预算会计-财政总预算会计的收入和支出

第五章财政总预算会计的收入和支出本章学习目标重点掌握一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入和转移性收入的具体内容、管理要求及各项收入的会计核算方法重点掌握预算支出的具体内容，对各项支出内容的管理要求、各项支出的核算及转移性支出年终结算的核算方法。第五章财政总预算会计的收入和支出（5~7章）收入和支出的概念和种类财政收入财政支出概念内容概念内容是国家为实现其职能，根据有关法律和法规所取得的非偿还性资金。一般预算收入预算收入是一级财政为实现其职能，对财政资金的再分配。一般预算支出预算支出基金预算收入基金预算支出专用基金收入专用基金支出转移性收入转移性支出财政周转金收入财政周转金支出第一节财政总预算会计的收入一、一般预算收入一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。一般预算收入的分类与《政府收支分类科目》中的“一般预算收入”科目相一致。目前一般预算收入科目分设类、款、项、目4级。《2011年政府收支分类科目》的类级科目分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入6类（P65~68）。（二）一般预算收入各管理环节的相关规定一般预算收入的划分（1）中央与地方（省/自治区/直辖市及计划单列市）一般预算收入的划分–中央固定收入：中央一般预算固定收入，全部划归中央财政；–地方固定收入：地方一般预算固定收入，全部划归地方财政；–中央与地方共享收入（分成收入）：按确定比例和方法在中央财政和地方财政之间进行分成。（2）地方各级财政之间的一般预算收入的划分–上级一般预算固定收入–本级一般预算固定收入–上下级一般预算共享收入。（一）一般预算收入的组织机构（P69）1.征收机构–（1）税务机关：负责征收各项工商税收、企业所得税以及按有关规定由税务机关征收的各项预算收入。–（2）海关：负责征收关税以及国家指定其负责征收的其他预算收入。–（3）财政部门：负责征收国有资产经营收益、行政性收费和其他收入等。其范围涵盖了绝大部分的非税收入和税收收入中的个别税种。–（4）临时指定部门。2.出纳机构——国家金库（简称国库）–由中国人民银行代理国家金库,国家预算资金唯一的收纳、划分、报解的专门机构。–国库分为总库、分库、中心支库、支库四级第一节财政总预算会计的收入（二）一般预算收入各管理环节的相关规定1.一般预算收入列报基础–各级总预算会计的一般预算收入通常以本年度缴入基层国库（支库）的数额为准。总预算会计凭国库报送的本级财政“一般预算收入日报表”及所附有关凭证入账。2.一般预算收入的入库（1）缴库方式–2001年前，三种缴库方式：就地缴库、集中缴库、自收汇缴。–2001年3月16日后，两种缴库方式：直接缴库、集中汇缴。•直接缴库——由基层缴款单位（缴款人），按征收机关规定的缴款期限，直接将应缴收入缴入国库单一账户（预算内）或预算外资金财政专户（预算外）的收入收缴方式。•集中汇缴——由征收机关和依法享有征收权限的单位按照法律法规的规定，将所收取的应缴收入汇总缴入国库单一账户（预算内）或预算外资金财政专户（预算外）的收入收缴方式。第一节财政总预算会计的收入（二）一般预算收入各管理环节的相关规定2.一般预算收入的入库（2）缴库凭证–预算收入缴库时，都应填写相应的原始凭证——缴款书。–包括：一般缴款书、税收通用缴款书。3.一般预算收入的报解–预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。–属于上级国库的款项，原则上通过上级国库层层汇解到各级财政国库存款户。–支库收纳的中央预算收入和省级预算固定收入可直接向总库和分库报解。（二）一般预算收入各管理环节的相关规定4．一般预算收入的审核1）审核预算级次2）审核分成比例3）审核预算科目（二）一般预算收入各管理环节的相关规定5.一般预算收入的退库退库的范围–工作疏忽、发生技术性差错；–改变企业隶属关系办理财务结算；–企业按计划上缴税利，超过应缴税额；–财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。退库手续——手续制度退库的原则–必须经财政机关或由财政机关授权的主管收入机关批准，由各级国库办理；–必须由申请退库的单位提出书面申请，经财政机关或主管收入机关审查批准后才能退付；–“收入退还书”是通知国库退付款项的惟一合法凭证；–原则上通过转账办理。（二）一般预算收入各管理环节的相关规定6.一般预算收入错误更正种类：级次错误预算科目错误差错不论是发生在当月还是以前月份，都应在发现的当月办理更正手续。缴款单位多缴或少缴预算收入的更正–多缴：征收机关签发“收入退还书”，经批准后将多缴款退还原缴款单位或留作以后抵扣。–少缴：征收机关加开缴款凭证，通知缴款单位按少缴数额补缴。其他错误的更正–预算科目填写错误或预算级次划分错误：填写“更正通知书”–红字冲销或补充登记（二）一般预算收入各管理环节的相关规定7.一般预算收入的对账各级国库、同级财政部门、征收机关必须按其对账，保证财、税、库三方面数字准确一致。每月终了要进行月份对账–以支库为例：支库编制月份预算收入对账单一式四份，送财政和征收机关核对相符并盖章后，以上两机关各留一份，另两份退回，支库留存一份，报中心支库一份。发现错误应在月后6日内通知国库更正。年度终了，应进行年度对账–各经收处在库款报解整理期内将年末前所收款项报至支库，列入当年收入决算。支库应在年终后20天内，按预算级次分别编制预算收入年度决算表，一式四份送财政、征收机关核对。财政和征收机关应在5日内核对签章完毕，各留存一份，剩余两份退回，支库留存一份，另一份若属于中央或省级预算收入的报分库，属于地市级预算收入的报中心支库。第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理1.一般预算收入的内容税收收入如增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等非税收入如国有资产经营收入、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入和其他收入（三）一般预算收入的内容和会计处理2.一般预算收入的核算专门设置“一般预算收入”科目核算各级财政部门组织的纳入预算的各项收入。–根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借：国库存款贷：一般预算收入（当日收入数为负数时，以红字记入）年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借：一般预算收入贷：预算结余–未设国库的乡（镇）总预算会计根据征收机关（如税务所）报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账，待收到县财政返回收入时，再做收入的账务处理。–本科目平时贷方余额，反映预算收入累计数。第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理2.一般预算收入的核算退库的账务处理–预算收入退库的账务处理，与入库的账务处理正好相反。–国库办理收入退库时，可以从当日同级预算的相同预算科目的收入数中抵付。可能出现两种情况：第一，当日退库科目的收入数退库数，对退库部分的款项不需另外进行账务处理；第二，当日退库科目的收入数退库数，此时应冲减预算收入数。第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理【例1】某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表如下：某市一般预算收入日报×年×月×日单位：元预算科目本日收入营业税170000个人所得税73000城市维护建设税16000屠宰税8000农业特产税10000契税60000合计337000第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理【例2】某市财政收到国库报送的一般预算收入日报表如下：某市一般预算收入日报×年×月×日单位：元预算科目本日收入个人所得税73000城市维护建设税16000国有企业计划亏损补贴－120000合计－31000第一节财政总预算会计的收入（三）一般预算收入的内容和会计处理【例3】某县财政按照财政体制结算向所属某个未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金74000元。县财政：借：与下级往来贷：国库存款【例4】某市财政年终将一般预算收入科目的贷方余额3590000元全部结转。借：一般预算收入贷：预算结余乡财政：借：其他财政存款贷：国库存款第一节财政总预算会计的收入二、基金预算收入概念：是按照规定收取、转入或通过财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金各项收入。–与一般预算收入的区别在于：基金预算收入都有专门用途，是专项收取和安排、专项使用的资金。基金预算收入的分类与《政府收支分类科目表》中的基金预算收入科目相一致。分为非税收入和转移性收入2个类级科目。非税收入：政府性基金转移性收入：政府性基金转移收入、上年结余收入、调入资金基金预算收入的管理与核算要求（1）先收后支，自求平衡。（2）专款专用，分项核算。二、基金预算收入基金预算收入的核算科目设置：专门设置“基金预算收入”科目对基金预算收入业务进行核算。取得基金预算收入时借：国库存款贷：基金预算收入年终结账借：基金预算收入贷：基金预算结余该账户平时贷方余额表示当年基金预算收入的累计数。第一节财政总预算会计的收入二、基金预算收入专门设置“基金预算收入”科目对基金预算收入业务进行核算。【例5】某市财政总预算会计收到国库报来的“基金预算收入日报表”及其附件，列示收到养路费收入43000元。根据有关凭证编制会计分录。【例6】某市财政总预算会计收到基金预算收入在银行的存款利息5000元，根据有关凭证编制会计分录。【例7】某市财政年终将“基金预算收入”科目的贷方余额970000元进行结转。第一节财政总预算会计的收入三、专用基金收入（一）含义–总预算会计管理的各项具有专门用途的资金收入，包括粮食风险基金收入、水利建设基金和电力建设基金等等。（二）管理和使用要求–管理要求：在指定银行开立专户进行专户管理；–使用要求：专款专用，不得随意改变资金用途（三）会计核算–专门设置“专用基金收入”账户（收入类账户）。–贷方：从上级财政部门取得或由本级预算支出安排取得的专用基金收入；–借方：年终转入“专用基金结余”的数额–平时贷方余额反映当年专用基金收入的累计数，结转后无余额。专用基金收入的核算从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时借：国库存款（对于根据国家规定将基金存在指定银行的，记入“其他财政存款”账户）贷：专用基金收入退回专用基金收入时，作相反的会计分录年终转账时借：专用基金收入贷：专业基金结余年终结账后，该账户无余额第一节财政总预算会计的收入三、专用基金收入【例8】某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金200000元，根据有关凭证编制会计分录。【例9】某市财政通过本级预算支出安排粮食风险基金的配套资金360000元，根据有关凭证编制会计分录。【例10】某市财政年终将“专用基金收入”科目的贷方余额670000元进行结转。第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入概念：转移性收入是指根据财政体制规定在各级财政间进行资金转移以及在本级财政各项资金间进行资金调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。各级财政之间通过补助、上解、返还等方式来调整上下级之间、地区之间的财力，以调入调出的方式来协调预算收支的平衡。转移性收入包含两种情况：（一）不同级次财政之间的资金调拨1.对财政资金不足的下级财政，上级财政弥补其不足–对下级财政形成补助收入2.对财政资金充裕的地区，下级财政对上级财政进行收入上解，将资金集中到上级财政–对上级财政形成上解收入（二）本级财政各项财政性资金之间的资金调拨–调入资金第一节财政总预算会计的收入四、转移性收入–补助收入：上级财政按财政管理体制规定或因专项、临时性需要等原因对本级财政进行补助而形成的收入，包括返还性收入、财力性转移收入、专项转移收入、政府性基金转移收入等。–上解收入：是按财政管理体制规定由下级财政解缴给本级财政的收入，包括按财政管理体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的收入，按财政体制结算后由下级财政补交给本级财政的收入和各种专项上解收入等。–调入资金：指本级财政