关税为一个国家主权的象征

xiongxiao1第六章关税关税为一个国家主权的象征,本章主要介绍关税制度,完税价格和应纳税额计算及关税申报缴纳中华人民共和国进出口关税条例2005年12月发布xiongxiao2第一节关税概述一、关税的概念关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。货物与物品,关境与国境xiongxiao3•国境:一国领土范围关境:一国海关及关税管辖范围,关境与国境可以一致,也可以不同货物:以贸易方式进出我国关境的商品物品:出入境游客携带,运输人员携带或个人邮寄的物品xiongxiao4（一）以通过关境的流动方向分类:1.进口关税:对输入一国的货物及物品征税,为关税主体；二、关税的分类xiongxiao5对出境货物及物品征税,各国目前主要对高科技,军事战略产品,初级资源产品及垄断产品征税我国对铅,钨,锑,鳗鱼苗等征税2.出口关税xiongxiao6过境货物虽然不进入本国市场,但可能使用本国其他航运设施,因而可以征税.大部分国家只收相关手续费,目前只有伊朗,委内瑞拉等少数国家征过境税3.过境关税。xiongxiao7（二）以关税计征方式分类1.从量关税:以征税对象的数量为计税依据；2.从价关税:以征税对象的价格为计税依据；3.复合关税:从价+从量；xiongxiao84.选择性关税:从价或从量,选择税高者征税；5.滑动关税:一般从价,但税率不固定,而是设计多个等级,国内外差价高,则高税,差价低则低税,可以滑动。xiongxiao9歧视关税:对同一种进口货物,由于输出国或生产国不同,或输入情况不同,而征不同的税优惠关税:对来自某些国家的货物,在征收关税时给予优惠（三）以关税的差别分类xiongxiao101.歧视关税(1)反倾销关税:对他国以低于该国产品正常价格在本国销售产品时,而征收的关税,以保护本国产品生产；xiongxiao11(2)反补贴关税:附加关税=出口国政府的直接补贴+间接补贴；(3)报复关税:对他国实施的歧视进行报复。xiongxiao122.优惠关税(1)互惠关税:互相给予优惠；(2)特惠关税:一国对从某些特定国家进口的货物实施低税或免税,但不要求对方同样给予；英国对英联邦国家实施特惠关税xiongxiao13(3)最惠国待遇关税:缔约国一方现在或将来给予任何第三方的一切优惠特权或豁免的关税,缔约国另一方都同样享受；(4)普遍优惠制关税:发达国家给予发展中国家的制成品和半制成品普遍的优惠待遇。xiongxiao14第二节我国的关税制度一、我国关税制度的建立与发展1951年颁布《中华人民共和国海关进出口税则》和《海关进出口税则暂行条例》。xiongxiao151985年关税制度全面修改，颁布新的《中华人民共和国海关进出口关税条例》和《中华人民共和国海关进出口税则》。xiongxiao161987年1月颁布《中华人民共和国海关法》。1987年和1992年先后两次修订《中华人民共和国海关进出口关税条例》。xiongxiao172003年10月29日国务院第26次常务会议通过了新的《中华人民共和国进出口关税条例》，自2004年1月1日起施行。2005年12月中华人民共和国进出口关税条例xiongxiao181.新中国成立时的财政关税与保护关税我国完全独立自主的保护关税制度，其基本原则:二、关税政策xiongxiao191.对进口国内能大量生产的商品的高关税政策2.对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策3.对进口国内不能生产的产品的低税率和免税政策xiongxiao204.对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和免税政策5.对进口货物实施正常税率和较高税率的差别性政策有贸易条约和协定:一般正常税率,否则,较高税率6.对半成品与加工原料输出实施低税率和免税政策xiongxiao211984年，《进出口税则》修订后:(1)对进口国内供应不足的生活必需品的低税率或免税政策(2)对原料、材料进口的低税率政策2.改革开放后的关税政策xiongxiao22(3)对国内不能生产的机械设备和仪器仪表的零件、部件进口:低税率政策(4)对国内已能生产和非国计民生必需品进口:高关税xiongxiao23(5)对国内需要保护和国内外差价大的产品进口:高税率政策(6)对绝大多数出口货物不征出口关税的政策xiongxiao24（一）纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。三、关税制度xiongxiao25（二）课税对象凡是国家允许，属于《进出口税则》规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。xiongxiao26(1)货物是指贸易性商品。(2)物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。xiongxiao27（三）税率根据关税条例规定，关税税率分为:进口税率出口税率暂定税率报复关税xiongxiao281.进口关税税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。2.出口税率：比较单一，一般实行差别比例税率。xiongxiao293.暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。4.报复性关税税率:对我国货物在国际贸易中受到歧视时,可以实施报复性关税xiongxiao30根据关税条例规定，确定原产地分两种情况（四）进口货物原产地的认定xiongxiao311.全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。xiongxiao322.实质加工标准：即经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上处理,增值30%以上,可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。xiongxiao33分为法定,特定和临时减免1.法定减免：是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给与的减免税。（五）关税的减免xiongxiao34法定减免主要内容•(1)关税额在50元以下的一票货物•(2)无商业价值的广告品和货样•(3)外国政府国际组织无偿赠送的物资xiongxiao35•(4)进出境运输工具装载的途中必须的燃料物料饮食物品•(5)经海关核准进境或暂出境,6个月内复运进境的货样,展览品施工机械,工程车辆等•(6)因故退返的出口货物,但已经征收的关税不退xiongxiao36•(7)因故退返的进口货物,再次出口,免征出口关税,但已经征收的进口关税不退•(8)进口货物在运输途中或起卸时损坏,或起卸后海关放行前因不可抗力遭受损坏,或海关检查时已经破漏损坏腐烂且不是保管不慎造成的xiongxiao37•(9)无代价的抵偿物,即已经征税但发现货物残损短少品质不良,而国外承运人进行更换的同类货物•(10)按国际条约规定应当减免的货物物品xiongxiao38国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的一些减免。(1)国内不能生产的科教用品(2)国内不能生产的残疾人专用品(3)扶贫慈善性捐赠物质2.特定减免xiongxiao39•(4)加工贸易产品:•来料加工,来样加工,来件装配补偿贸易的进境料件不征税•进料加工进口料件复出口不征税•作价或不作价设备在进口总料价值2%以内,总值在(3000,5000)以下免税xiongxiao40(5)边境贸易的进出口物质•原产于邻国,陆地边境每人每天价值在3000元以下免征增值税,小额贸易企业经营除烟酒化妆品外的进口商品减半征收关税和增值税xiongxiao41•(6)保税区的进出口货物•(7)出口加工区的进出口货物•(8)符合外商投资产业指导目录,在投资总额内的进口自用设备•(9)其他特定行业或用途的设备仪器xiongxiao42是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。一案一批专文下达3.临时减免xiongxiao43小结•1、关税概念及分类•2、我国关税政策•3、关税税率•4、关税原产地的认定•5、关税减免xiongxiao44复习与思考•1、什么是关税及分类•2、简述我国关税政策•3、简述关税税率•4、简述关税原产地的认定•5、简述我国关税减免xiongxiao45第三节关税的完税价格和应纳税额的计算一、关税完税价格完税价格:用以征收关税的价格,分为进口关税完税价格出口关税完税价格,xiongxiao46进口关税完税价格:一般以不含关税和进出口环节其他税收的价格为基础。进口关税完税价格=到岸价格(CIF)=离岸价格(FOB)+运费+保险费出口关税完税价格=离岸价格/(1+关税率).xiongxiao47海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方购买该项货物向卖方支付或应当支付的价格，并按照关税条例的有关规定调整后的价格总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。xiongxiao48进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。（一）进口货物的完税价格xiongxiao49成交价格应包含:(1)佣金和经纪费,但“由买方自己负担支付给代理人的购货佣金除外(2)由买方负担的包装材料费和包装劳务费1.进口成交价包含佣金经纪费材料费劳务费等xiongxiao50(3)由买方直接或间接负担的特许权使用费(4)卖方从买直接或间接获得的其他好处费应一并计入完税价格。xiongxiao51进口货物完税价格包含:(1)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输费用(2)保险费2.完税价格含运输保险费xiongxiao523.下列费用不计入完税价格(1)进口货物关税及国内税收(2)货物进口后的基建安装调试维修费用(3)入关之后的运输费用。xiongxiao53完税价格=离岸价格+运费+保险费4.关税完税价格的计算公式xiongxiao54进口货物的成交价格不符合进口关税条例有关规定的，或者成交价格不能确定的，依次以下列价格估定完税价格:(二)进口货物估价的确定xiongxiao551.与该货物同时向我国境内销售的相同货物的成交价格2.与该货物同时向我国境内销售的类似货物的成交价格xiongxiao563.与该货物进口的同时，将该货物相同或者类似进口货物在第一级销售环节销售给无特殊关系买方最大销售总量的单位价格xiongxiao574.按生产该类货物的料件成本、加工费用、通常利润等总和计算的价格5.以其他合理方法估定的价格xiongxiao58出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。（三）出口货物的完税价格xiongxiao591.离岸价格•(1)内地出口,离岸价格=出厂价格+至出口地运费保险费;•(2)到岸交货,离岸价格=境外到岸价格-境外运输费用-境外保险费用•(3)支付给国外代理人的佣金可以扣除xiongxiao60离岸价格完税价格=———————1+出口税率2.出口货物关税完税价格xiongxiao61关税以进出口货物的完税价格为计税依据，按照符合规定的适用税率相应计算应纳税额。二、关税应纳税额的计算xiongxiao621.进出口货物关税计算公式应纳税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率xiongxiao632.例题与练习•例题P128-130•练习xiongxiao64第四节关税的申报缴纳一、关税的征收管理（一）关税的申报与缴纳进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，xiongxiao65应当在货物运抵海关监管区后、装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报。纳税人应在海关填发税款缴纳证之日起15日内，向指定银行缴纳税款。xiongxiao66关税缓缴是经海关批准纳税人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。适用于纳税人确有暂时经济困难不能按期缴税的情况。需经海关总署批准，但最长不得超过6个月一、关税的征收管理。（二）关税缓缴xiongxiao671.关税的免征2.关税的减征:在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。二、关税的免征与减征xiongxiao68