出口退（免）税操作及最新政策解析(PPT 44页)

12主要内容第一节最新出口退（免）税基本政策第二节出口退（免）税操作实务第三节出口退（免）税核算与账务处理第四节出口退（免）税的筹划空间3第一节最新出口退（免）税基本政策您对出口退税都了解了哪些？出口的货物都能办理退税吗？申报退税您知道怎么做吗？4第一节最新出口退（免）税基本政策出口货物退（免）税是在国际贸易业务当中，对我国报关出口的货物退还其在国内生产环节和销售环节缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采取的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。（不征不退、不退则征）5第一节最新出口退（免）税基本政策一、出口货物退（免）税的方法退（免）增值税的方法6第一节最新出口退（免）税基本政策免、退税免、抵、退税免税一是“免、退”税。即对本环节增值部分免税，进项税额退税。主要适用于有进出口自主经营权外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。主要适用于有进出口自主经营权和委托代理出口的生产企业、生产型集团公司。即对出口货物直接免征增值税。适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物等。7第一节最新出口退（免）税基本政策退（免）消费税的方法8第一节最新出口退（免）税基本政策需要注意的问题国税函〔2008〕5号规定:生产企业委托其他企业加工再收回后出口的应税消费品，可比照《财政部、国家税务总局关于列名生产企业外购产品试行免抵退税办法的通知》（财税〔2004〕125号）的有关规定，办理消费税退税。即：财税〔2004〕125号文第三条“生产企业出口的外购产品如属应税消费品，税务机关可比照外贸企业退还消费税的办法退还消费税。”9第一节最新出口退（免）税基本政策二、出口货物退（免）税的企业与货物范围（一）出口货物退（免）税的企业范围1、具有出口经营权的企业。指经商务部及其授权单位批准，办理对外贸易经营者备案登记，享有进出口经营权的外贸企业、工贸公司和自营出口生产企业。10第一节最新出口退（免）税基本政策2、外商投资企业。3、委托出口的企业。4、特准退税的单位。主要指外轮公司、远洋运输供应公司、对外承包对外承接修理修配的企业等。11第一节最新出口退（免）税基本政策（二）出口货物退（免）税的货物范围1、享受一般退（免）税货物的范围（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。12第一节最新出口退（免）税基本政策2、享受特准退（免）税的货物范围(1)对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的；(2)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的；(3)对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；(4)对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的；(5)保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进并出口或加工后再出口的货物；13第一节最新出口退（免）税基本政策(6)国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；(7)利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品；(8)出口加工区外企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产物品；(9)国家规定的其它货物（劳务）等。14第一节最新出口退（免）税基本政策三、不予退(免)税货物的范围（一）不予退税能免税的出口货物范围1、来料加工复出口的货物；2、避孕药品和用具、古旧图书；3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；15第一节最新出口退（免）税基本政策4、军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；5、小规模纳税人的出口货物；6、国家规定的其它免税货物。如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。16第一节最新出口退（免）税基本政策（二）不予退（免）税的出口货物范围1、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金白金等；2、援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟；17第一节最新出口退（免）税基本政策4、出口到保税区的货物（国家列名规定的保税区、保税港区、保税物流园区等除外）；5、生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物（除视同自产四类情况或国家列名企业购进出口货物的除外）；6、取消退税率的产品及列入《加工贸易禁止类商品目录》的；18第一节最新出口退（免）税基本政策7、《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》（国税发[2006]102号）明确规定，不予退（免）增值税货物的5种情况：8、国家规定其它不予退（免）税的货物。（1）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；（2）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（3）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；（4）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物；（5）出口企业在办理认定手续前已出口，并且又超过出口退税申报期限的货物。19第一节最新出口退（免）税基本政策四、出口货物退（免）的税种？？？？？？增值税消费税出口退税20第一节最新出口退（免）税基本政策五、出口货物退（免）税的税率（一）我国现行的出口退税率1、增值税税率现行的退税率分为17%、13%、11%、9%、5%五档。0%为取消退税率。在此5档基本税率的前提下，还有两例特殊税率6%和4%。按照征税率退税的相关规定。1、2007年7月1日前签订的，且合同金额超过1亿元人民币，合同期限超过1年，价格不可更改的长期出口合同（2008年2月15日）2、外商投资企业采购国产设备3、运入出口加工区的取消退税率的货物等21第一节最新出口退（免）税基本政策2、消费税退税率计算出口货物应退消费税税款的税率或单位税额，依据现行《消费税税目税率（税额）表》执行。企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。取消出口退税政策的货物，也相应取消出口退（免）消费税政策。22第一节最新出口退（免）税基本政策六、出口退（免）税的计算（一）外贸企业出口货物增值税的计算应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率如果有进料加工的还应按此计算：应退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率23第一节最新出口退（免）税基本政策（二）外贸企业出口应税消费品的退税计算消费税的退税办法分别依据该消费税的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。1、实行从价定率征收办法应退税款=购进出口货物的进货金额×消费税税率2、实行从量定额征收办法应退税款=出口数量×单位税额24第一节最新出口退（免）税基本政策（三）生产企业“免、抵、退”税的计算1、当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期期未留抵如果有进料加工的还应按此计算：免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额25第一节最新出口退（免）税基本政策免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税税率－出口货物退税率)2、免抵退税额的计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率如果有进料加工的还应按此计算：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税抵减额26第一节最新出口退（免）税基本政策免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率3、当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额27第一节最新出口退（免）税基本政策如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。您都明清楚了吗28第一节最新出口退（免）税基本政策七、出口退(免)税凭证及时限要求出口货物退（免）税凭证，是指企业在办理出口货物退（免）税时按规定必须提供的各种有效凭证。主要包括：出口货物增值税专用发票、出口货物报关单、出口货物收汇核销单、出口发票、税收（出口货物专用）缴款书或出口货物完税分割单及税务机关要求报送的其他凭证资料等。29第一节最新出口退（免）税基本政策目前，最主要的凭证是指“两单一票”，即：出口货物报关单、出口收汇核销单、增值税专用发票。出口退税对有关凭证的要求：30第一节最新出口退（免）税基本政策加工贸易分类进料加工与来料加工的区别加工贸易出口货物退（免）税政策八、加工贸易的分类与区别31第一节最新出口退（免）税基本政策贸易类型类型一类型二类型三类型四出口企业类型生产型企业外贸型企业__________________出口业务种类进料加工来料加工深加工结转加工贸易联网监管生产经营方式自行加工委托加工______________一、加工贸易分类32第一节最新出口退（免）税基本政策加工贸易生产型外贸型深加工结转联网监管进料加工来料加工进料加工来料加工自行加工委托加工自行加工委托加工作价加工委托加工委托加工33第一节最新出口退（免）税基本政策二、进料加工与来料加工的区别（一）定义概念的区别进料加工为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料，经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。来料加工是指由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交由外商销售，由我方收取加工费的一种出口贸易方式。34第一节最新出口退（免）税基本政策（二）贸易方式的区别1、相同点：从进货渠道看进口生产（加工）出口35第一节最新出口退（免）税基本政策从监管对象看进料加工监管对象为海关实行海关保税出口货物都要手册核销环节来料加工监管对象为海关实行海关保税出口货物都要手册核销环节36第一节最新出口退（免）税基本政策2、不同点：一是原材料、零部件和出口货物的所有权归属不同。二是两者的贸易性质不同。三是出口货物的经营风险不同。37第一节最新出口退（免）税基本政策（三）出口退（免）税的区别进料加工生产型出口企业实行“免、抵、退”税政策，外贸型出口企业实行“免、退”税政策。来料加工均实行免税政策。38加工贸易区分类别表区别贸易分类概念定义贸易方式退税政策进料加工生产收回后复出口买卖关系退（免）税来料加工收取加工费委托与被委托关系免税39第一节最新出口退（免）税基本政策三、加工贸易出口货物退（免）税政策（一）生产企业从事进料加工的税收政策生产企业进料加工增值税一律实行“免、抵、退”税办法。生产企业来料加工,免征进口环节增值税和消费税。其加工货物出口后,免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。40第一节最新出口退（免）税基本政策如果从事进料加工贸易方式的生产企业，凡未按规定申请办理《生产企业进料加工贸易免税证明》的，相应的复出口货物，生产企业不得申请办理退税。（含来料加工）41第一节最新出口退（免）税基本政策（二）外贸企业从事加工贸易的税收政策外贸企业进料加工增值税一律实行“免、退”税办法。外贸企业来料加工,免征进口环节增值税和消费税。其加工货物出口后,免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。42第一节最新出口退（免）税基本政策1、如果从事进料