基本建设工程投资与预结决算审核讲义

2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦1北京国家会计学院总会计师培训班基本建设工程投资与预结决算审核讲义主讲人于延琦中国总会计师协会副秘书长中国独立审计准则组成员辽宁省注册会计师协会副秘书长2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦2个人简历于延琦，男，高级会计师，中国注册会计师，工商管理硕士。现任辽宁省注册会计师协会副秘书长，兼任中国总会计师协会副秘书长、中国独立审计准则组第三届、第四届、第五届、第六届、第七届成员，东北财经大学MPAcc（会计专业硕士）教育中心兼职教授，辽宁成大、凌钢股份、金帝建设等上市公司独立董事。执笔起草财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》、《审计证据准则》、《审计工作底稿准则》、《验资准则》等多项审计准则、规则。主要研究领域审计准则、基建工程“三算”审计、总会计师体制与机制、新经济时代总会计师职能、公司治理、公司财务舞弊侦察技术、会计报表粉饰与识别技术、会计师事务所运营与管理、公司注册资本审验、公司失败成因分析2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦3总目录一、概论二、基建工程造价构成三、建设项目决策阶段工程造价的控制与审核四、设计概算的审查五、工程项目预结决算审核基础六、建设项目施工招投标与合同价款的确定七、预算审核八、结算审核九、决算审核十、审核报告2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦4概论2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦5一、概论目录1、工程造价的定义2、工程造价的特点3、概算造价和预算造价的计算过程与顺序4、静态投资与动态投资5、工程项目分类6、项目法人制7、工程项目组织管理模式8、工程项目风险管理9、工程建设相关法律10、与工程财务有关的税收规定11、建设工程造价控制2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦6一、概论1、工程造价的含义工程造价是指建设一项工程预期开支或实际开支的全部固定资产投资费用。也就是工程投资费用。（从投资者角度定义）工程造价是指工程价格，即为建成一项工程，预计或实际在土地市场、设备市场、技术市场以及承包市场等交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程总价格。2、工程造价的特点大额性、个别性、差异性、动态性、层次性、兼容性2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦7概论—13、概算造价和预算造价的计算过程和计算顺序：分部分项工程单价—单位工程造价—单项工程造价—建设项目总造价建设项目是以实物形态表示的具体项目，它以形成固定资产为目的。包括基本建设项目（新建、扩建）和更新改造项目。基本建设项目是指按一个总体设计或初步设计进行施工的一个或几个单项工程的总体。更新改造项目是指对原有设施进行技术改造或固定资产更新的辅助性生产项目和生活福利设施项目。单项工程，是指具有独立的设计文件，在竣工投产后可以独立发挥效益或生产设计能力的产品车间（联合企业的分厂）生产线或独立工程。单项工程由若干个单位工程组成。单位工程，是指具备独立施工条件并能形成独立使用功能的建筑物及构筑物。分部工程，是建筑物按单位工程的部位、专业性质划分的，是对单位工程的进一步分解。土建工程按建筑工程的主要部位划分，如基础工程，主体工程、装修工程等；安装工程按工程的种类划分，如管道工程、电气工程等。分项工程，是分部工程的组成部分，一般按主要工种、材料、施工工艺、设备类别进行划分。土建工程的分项工程按建筑的主要工种工程划分，如土方工程、钢筋工程、模板工程、混凝土工程等；安装工程的分项工程按用途或输送不同介质、物料以及设备组别划分，如给水工程、排水工程、通风工程、制冷工程等。2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦8概论—24、静态投资与动态投资。静态投资是以某一基准年、月的建设要素的价格为依据所计算出的建设项目投资的瞬时值，包括建筑安装工程费、设备和工器具购置费、工程建设其他费用、基本预备费动态投资是指为了完成一个工程项目的建设，预计投资需要量的总和，包括静态投资、建设期贷款利息、涨价预备金、新开征税费以及汇率变动部分。建设项目总投资—生产性建设项目总投资包括固定资产投资和流动资产投资两部分；非生产性建设项目总投资只有固定资产投资。建设项目总造价是项目总投资中的固定资产投资总额。固定资产投资包括基本建设投资、更新改造投资、房地产开发投资和其他固定资产投资4部分。建设项目的固定资产投资也就是建设项目的工程造价，其中建筑安装工程投资也就是建筑安装工程造价。建筑安装工程造价，就是建筑安装产品价格。注意总投资与总造价的区别。总投资=固定资产投资+流动资产投资总造价=固定资产投资2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦9概论—35、工程项目分类1）按建设性质分为基本建设项目、更新改造项目。基本建设项目可分为新建项目、扩建项目、迁建项目、恢复建设项目。更新改造项目分为挖潜工程、节能工程、安全工程、环境保护工程。2）按投资作用分为生产性建设项目、非生产性建设项目3）按项目规模划分，基本建设项目分为大、中、小3类；更新改造项目分为限额以上和限额以下4）按行业性质分为竞争性项目、基础性项目、公益性项目5）工程建设项目的层次分为单位工程、分部工程、分项工程6、项目法人制—可研报告批准后，正式成立项目法人项目作为分公司分厂的可由原法人作为项目法人。项目法人可为有限公司、股份公司2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦10概论—4建设项目管理的主要内容图示决策阶段实施阶段运营阶段项目决策工程建设总承包方的项目管理建设监理设计方项目管理施工方项目管理项目运营2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦11概论—5工程项目组织管理模式—17、工程项目组织管理模式1）总分包模式：建设单位—总承包商—分承包商（N个）。优缺点—有利于项目的组织管理、控制工程造价、控制工程质量、缩短建设工期，发包工作难度大总包合同分包合同分包合同分包合同分包合同业主总承包商承包商承包商承包商承包商2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦12概论—6工程项目组织管理模式—22）平行承包模式：建设单位—各承包商优缺点—有利于建设单位选择承包商、控制工程质量、缩短工期，组织和协调难度工作量大、造价控制难度大承包合同业主承包商承包商承包商2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦13概论—7工程项目组织管理模式—33）联合体承包模式：建设单位—联合体（总承包商）—承包商承包合同业主联合体（JV）A公司B公司….N公司2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦14概论—8工程项目组织管理模式—44）合作体承包模式：建设单位—合作体—承包商承基本合同包合合作合同同业主合作体A公司B公司C公司L公司2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦15概论—9工程项目组织管理模式—5联合体与合作模式区别：联合体有章程、组织结构、代表；合作体以合作名义，各个承包体自愿联合，一般工程类型较复杂。5）EPC承包模式：也可称为项目总承包，是指一家总承包商或承包商联合体对整个工程的设计（Engineering）、材料采购(Procurement)、工程施工(Construction)实行全面、全过程的“交钥匙”承包。特点：业主的组织协调工作量少，但合同管理难度大；有利于控制工程造价；有利于缩短工期；对总承包商而言，责任重、风险大，需要较高的管理水平和丰富的实践经验，其获利的潜力也比较大。2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦16概论—10工程项目组织管理模式—66）CM承包模式：称为快速路径施工管理。建设单位委托一家CM单位承担项目管理工作，达到边设计边施工。有两种不同形式，一种是业主的代理人，不负责具体施工，仅对施工进行管理；另一种是对工程包干承包，雇用分包商完成工程。特点：1）CM单位的基本属性是承包商，而不是咨询单位；2）CM承包是一种管理型承包模式，其工作重点是协调设计与施工的关系，以及对分包商和施工现场进行管理。它区别于施工总承包，但它又可以承担部分零星工程的施工；3）CM的早期介入，改变了设计与施工脱节问题，它通过协调和合理化建议去影响设计；4）其指导思想是缩短建设周期，即设计一部分，招标一部分，施工一部分，是其最大优点；5）当设计图纸达到一定深度时，由CM单位向业主提出GMP—保证最大工程费用，并由业主确认。这是其取费方式，将业主承担的工程费用风险转移由CM单位承担。当实际工程费用加CMfee（合同总费用）超过GMP时，超支部分由CM承担，当节余时归CM。2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦17概论—11工程项目组织管理模式—77）Partnering模式，也称伙伴关系或合作管理。其主要特征：A、出于自愿，包括业主、总承包商、主要分包商、设计单位、咨询单位、主要材料供应单位等共同签署协议。B、高层管理的参与；C、其协议不是法律意义上的协议；D、信息开放、共享。2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦18概论—128、工程项目风险管理1）风险是指一种客观存在的、损失的发生具有不确定性的状态2）风险分类：按其来源分为自然、社会、经济、法律、政治风险；建设单位的风险主要为人为风险、经济风险和自然风险3）工程风险的识别与评价方法：调查询问、现场考察、财务报表分析、流程图绘制、统计分析、外部咨询4）项目风险管理对策：风险回避、损失控制、风险分离、风险分散及风险转移5）财务措施：风险的财务转移—用外来资金补偿确实会发生或业已发生的风险，包括保险的风险财务转移（购买保险）、非保险的风险财务转移（转移给总承包商、担保银行或保险公司开具保证书或保函）；建立风险准备金；自我保险—内部建立保险机制或保险机构2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦19概论—139、工程建设相关法律—8部1）建筑法—建设单位在开工前申请建筑工程施工许可（15天内批），许可后3个月内施工，中止施工应报审批机关，中止1年以上重新申请许可；聘请监理机构规定：国家重点建设工程、大中型公用事业工程、成片开发建设的住宅小区工程、利用外国政府或国际组织贷款及援助资金工程。2）招投标法—必须进行招投标的工程：大型基础设施、公用事业等关系社会公众利益、公众安全的项目，全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目，使用国际组织或外国政府贷款及援助资金的项目3）政府采购法：当采购人是政府机关时涉及提供货物、工程服务时需要执行采购法4）价格法5）土地管理法：占用耕地的负责开垦占用相当的耕地，没有能力开垦地的缴纳耕地开垦费；建设占用土地，涉及农用地转为建设用地的，应当办理农用地转用审批手续；征用下列土地的，由国务院批准2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦20概论—145）土地管理法：占用耕地的负责开垦占用相当的耕地，没有能力开垦地的缴纳耕地开垦费；建设占用土地，涉及农用地转为建设用地的，应当办理农用地转用审批手续；征用下列土地的，由国务院批准（1）基本农田；（2）基本农田以外的耕地超过35公顷的；（3）其他土地超过70公顷的。征用耕地补偿费用包括土地补偿费、安置补助费以及地上附着物和青苗的补偿费。6）城市房地产管理法：土地使用权出让、土地使用权划拨；房地产转让、抵押时，房屋的所有权与该房屋占用范围内的土地使用权同时转让、抵押。7）保险法：建筑工程和安装工程的保险，属于财产险。8）环境影响评价法：土地利用的有关规划、区域、流域、海域的建设、开发利用规划，工业、农业、畜牧业、林业、能源、水利、交通、城市建设、旅游、自然资源开发的有关专项规划等需要进行环境影响评价。建设项目环境评价文件由具有相应资质单位编制，由环境保护行政主管部门审批。2019/9/27北京国家会计学院讲义于延琦21概论—1510、与工程财务有关的税收规定1）与工程相关的重要税种有城镇土地使用税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税（已停征但税种存在）、房产税、土地增值税2）与施工单位有