吉林省税务学会动态

1对节能减排税收政策的研究吉林省税务学会课题组能源是人类生产生活重要物质，随着社会现代化的进程，消耗能源以惊人速度增长，而且现阶段人类消耗能源是非理性的，呈现出无止境、浪费性地消耗状态。据专家预测能源枯竭不是将来很久的事情，人类将面临无足够能源消耗的绝境。同时，在消耗能源过程中排放出大量废弃物质，严重污染着我们的生存空间。为了保持生态平衡，进行可持续发展，世界各国采取积极措施实施节能减排，并取得了显著的效果。在节能减排上除了采取技术性措施减少消耗、减少污染外，在经济政策上也采取一系列措施加以配合，尤其在税收上制定一系列行之有效的政策，大力推动了节能减排的发展。我国启动税收调控时间较晚，但进展较快，参照先进国家成功的经验，我们除了发挥行政作用外，还应该尽量采用经济手段推进节能减排，在经济手段中注意发挥税收在节能减排中的作用是不容忽视的。应加大经济手段力度，制定相应的税收政策，有效地促进节能减排的顺利发展，完成“十一五”确定的规划目标。一、节能减排面临的形势与责任节能减排是指减少能源浪费和降低废弃物质排放。我国自改革开放以来经济发展速度很快，经济总量已经名列世界前茅。但随着经济大幅度增长，能源消耗和污染物的排放量也在不断地增加，能源消耗是否合理，污染物排放是否达标，这些都关系到社会可持续发展的问题。为此，我国制定了相应的法律法规，明确在发展经济的同时，要努力做到节能减排，贯彻落实科学发展观，转变经济增长方式，维护中华民族长远利益。但由于一些基本措施不配套，技术不过关，节能减排还面临着严峻的形势。（一）我国节能减排面临的形势节能减排是世界各国所面临着一个重要问题，发达国家已经度过了工业发展初期，对节能减排有了比较成熟的技术和与之相配套的各种政策措施，进入了节能减排的实质操作期，并取得一些显著的效果。而我国经济发展刚刚起步，工业处在初级阶段，技术相对落后，生产设备陈旧，能耗高，污染严重。同时，一些节能减排的政策措施还不够健全，不能形成一个完整的体系，对有效地进行节能减排形成一定的阻力。2006年全国就没有实现年初确定的节能降耗和污染减排指标，这就加大了“十一五”期间单位国内生产总值能耗降低20％左右、主要污染物排放总量减少10％节能减排总体目标实现的难度。1、能源消耗量过大过快自改革开放以来，我国经济总量和工业规模快速增长。GDP从1978年的3645亿元增加到2006年的209407亿元，增长57倍之多。2004年，世界GDP总量为40.28万亿美元，我国GDP占世界总量的4.81%，列世界第5位，排在美国、日本、德国、英国之后，法国之前，据专家估计，我国明年有可能超过德国。工业增加值从1978年的1607亿元增加到2006年的90351亿元，增长56倍之多。经济的高速增长，必然带来了能源消耗的剧增，2006年全国能源消费总量为24.6亿吨标准煤，万元国内生产总值能源消耗1.17吨标准煤。其中，煤炭消费量23.7亿吨，原油3.2亿吨，天然气556亿立方米，水电4167亿千瓦小时。2006年我国国内生产总值仅占世界的5.5%，却消耗了世界15%的能源，能源消耗比为2.73倍。另据有关资料统计表明，2004年，全世界能源消费强度(单位GDP产出消耗的能源量)为2.5吨油当量/万美元GDP，而中国为8.4吨油当量/万美元GDP，是世界平均水平的3.36倍，美国的4倍多，日英德法等国的近8倍。22、污染排放量过大过快能源高消耗必然带来污染排放量增加过快，2005年我国工业废水、废气排放量和固体废弃物产生量依次为243亿吨、26.9万亿标立方米和13.4亿吨，分别比2001年增长19.7%、67.2%和51.3%。工业万元产值用水量为222立方米，是发达国家的5-10倍。工业用水的重复利用率为40%左右，仅为发达国家平均水平的一半。我国大气污染、臭氧层破坏、海洋污染、淡水资源紧张，河流污染、生物多样性减少、环境公害、土地退化和沙漠化、森林锐减以及有害化学品和危险废物危害都直接或间接与工业污染有关。2005年，我国煤炭消耗占总能源消费的68.9%，约消耗6.2亿吨煤，是世界水平25.1%的2.75倍。同石油、天然气相比，单位热量燃煤引起的二氧化碳排放比使用石油、天然气分别高出36%和61%左右。根据国际能源署的数据，2004年我国二氧化碳排放量为4.77亿吨。当年世界二氧化碳排放量为26.58亿吨，我国占世界的17.9%，比2001年的12.7%提高了5.2个百分点，甲烷、氧化亚氮等温室气体的排放量也居世界前列。我国二氧化碳排放量仅次于美国,居世界第二位，单位国内生产总值二氧化碳排放量远高于发达国家，约是美国的5倍、日本和法国的12倍。3、能源消耗结构不合理2004年，全世界能源消耗构成为：原油36.8%、天然气23.7%、煤炭27.2%、水电6.2%、核能6.1%；而中国能源消耗构成为：原油22.3%、天然气2.5%、煤炭69.0%、水电5.4%、核能0.8%。我国煤炭消费量比重明显偏高，天然气与核能比重明显偏低，与世界平均水平相差甚远。我国各种能源消耗与世界平均水平相比原油低14.5个百分点、天然气低21.2个百分点、煤炭高41.8个百分点、水电低0.8个百分点、核能低5.3个百分点。在能源消耗中除煤炭高于全世界水平，其他都低于全世界水平。与世界相比我国越是排放污染物多的能源越是消耗的多，煤炭消耗过程中排放污染为最高，而消耗量远远高于世界平均水平，而天然气及核能的消耗又远远低于全世界水平。4、能源生产与消耗技术落后中国的能源生产企业面临着两个问题：一是生产能源的企业设备陈旧，技术落后，产能低。如煤炭，小煤窑，即是大煤矿与先进国家相比也是非常落后，能源生产增量赶不上消耗量，出现能源紧张的局面；二是再生产能源的企业产能低。如火力发电，吨煤生产电力远远落后于先进国家。三是使用能源的生产单位耗能大，如冶金、建材等行业，也因为设备成就、技术落后，导致耗能高；四是生活设施，也因为设备技术落后耗能高，如公交车辆、轨道交通、大型建安机械、船舶、农用机械、空调机、照明设备、房屋厂房建筑等。（二）我国面临节能减排的国际形势与责任联合国政府间气候变化专门委员会（IPCC）2007年公布的最新的《全球气候变化评估报告》指出，因为人类的无节制耗能与排放污染物致使全球气温变暖，这已是无争的事实，预测到2100年，全球平均气温将升高1.1～6.4摄氏度，最低也将达到1.8～4摄氏度。届时全球平均海平面将上升14～44厘米，将有11亿～32亿人的饮水可能遇到问题，2亿～6亿人将面临饥饿威胁，每年沿海地区2亿～7亿居民将可能遭受洪涝灾害，与海平面基本相平的各沿海地区与城市将会被淹没。据估算，2004年中国温室气体排放总量约为61亿吨二氧化碳当量，居世界第二位，预计到2020年左右，净排放量将赶上美国，作为温室气体排放大国，同时也是一个发展中大国，在全球气候变暖这一背景下，中国尽显了大国的风范，对全球气候变暖承担起相应的责任，于2002年核准了《京都议定书》，近几年，2007年5月颁布了《中国应对气候变化国家方案》，提出了中国应对气候变化的指导思想、原则、目标以及相关政策和措施，并出台了《节能减排综合性工作方案》.对节能减排作出全面部署。2007年11月成立了中国清洁发展机制基金。今年7月1日温家宝总理主持召开国务院节能减排工作领导小组会议，安排2008年节能减排工作。温家宝总理强调，目前，节能减排形势严峻，突出表现经济增长速度偏快，特别是高耗能、高排放行业增长过快，产业结构重型3化格局没有改变。为了实现五年节能减排目标任务提出了十二项措施。这些措施包括：强化目标责任评价考核；坚决遏制高耗能、高排放行业过度增长；加快淘汰落后生产力；加大节能减排重点工程实施力度；抓好重点领域节能；加快节能减排技术开发和推广；加快循环经济发展；强化重点污染源监管；实施有利于节能减排的经济政策；完善节能减排法规和标准；加强节能减排工作监督检查和行政执法；组织开展“节能减排全民活动”。二、世界各国节能减排税收政策对比世界经济发展经历了三个阶段，第一阶段为追求经济增长阶段。以大量消耗能源，破坏环境为特征，单纯追求物质财富的增长，因而出现了生态、能源、资源、环境、人口等问题，这些问题，向人类发出了生存警告；第二阶段为追求经济发展阶段。以理性对待物质的增长，追求人的发展为特征。明确了经济增长是数量上的增长，发展是有计划、有理性的发展，讲求以人为本的发展；第三阶段为追求可持续发展阶段。物质生产以既要满足当代人的需要，也不要造成对后代人需求能力构成危害的发展为特征。提出了：“我们只有一个地球”、“我们只有一次机会”的警示性口号，追求可持续性发展。从上个世纪70年代联合国在斯德哥尔摩召开人类环境会议，世界经济开始追求可持续发展，并同时将节能减排列入了重要日程。各国政府相继制定了一系列措施，其中税收政策措施起到了举足轻重的作用，力求以最少的能源消耗、最少的污染物的排放，获得最大的经济效益，以追求可持续发展。（一）鼓励鼓励性的税收政策鼓励性税收政策是指对使用节能减排的产品或是对达到了节能减排标准生产单位实行的税收减免政策，以鼓励使用者及生产者努力实施节能减排措施。1、使用节能减排产品享受税收减免照顾鼓励使用节能减排产品方面的税收政策，主要是指企业、单位、家庭和个人使用节能减排的产品而获得税收优惠。使用、应用的产品大部分是靠能源为动力产生机械能、电子能，在产品发挥物理作用的同时也可排放出污染物。美国政府为了鼓励企业、单位、家庭及个人尽量购买和使用节能减排产品。从2005年起10年内，向能源企业提供146亿美元的减税额度，以鼓励石油、天然气、煤气和电力企业采取节能、洁能措施。美国政府在2001年的财政预算中，对新建的节能住宅、高效建筑设备等都实行减免税收政策。对于超出最低能效标准的商业建筑，每平方英尺减免75美分，约占建筑成本的2%。在个人消费方面，如私人住宅更新取暖、空调等家庭大型耗能设施，政府将提供税收减免优惠，甚至更换室内温度调控器、换窗户，维修室内制冷制热设备的泄漏等，也可获得全部开销10%的税收减免。规定购买太阳能设施30%的费用可用来抵税。另外，美国各州政府还根据当地的实际情况，分别制定了地方节能产品税收优惠政策。如加州节能型洗碗机、洗衣机、水加热设备，减税额度在50-200美元之间。此外，美国规定购买燃料电池的车等新型车辆的消费者可享受抵税优惠。荷兰政府制定了一个能源目录，明确规定能够享受能源税收优惠政策的主要项目类型，如建筑物的保温隔热、高能效生产设备、余热利用设备、太阳能、风能等，可享受10%的投资优惠。此外，节能设备还可以有12%-13%的能源税收优惠。日本则对使用列入目录的111种节能设备实行税收减免优惠。减免税收约占设备购置成本的7%。日本节能中心每隔半年向人们公布一次节能产品排行榜。在日本销售的冰箱不仅要标出电器价格，而且要标明每年节约电费的钱数。2、节能减排达标享受减免税照顾政府制定科学、先进的节能减排指标，如果使用和购买的产品达标，既可以享受到税收的减免照顾。如荷兰，如果机动车减排达到一定标准，可以享受税收优惠减免，以激励纳税人使用节能环保型汽车。3、协议式享受减免税照顾有的国家为了鼓励节能减排，与重点耗能排污单位签订协议，如果达到协议标准或低于4协议标准，均享受到税收减免照顾。如丹麦采用了被称为“二氧化碳协议”的补贴计划，特定企业可以与能源部签署自愿协议，承诺完成或实施协议中明确的能源保护措施，企业可适用较低税率。英国政府建立了减排协议体系，如果企业和政府签了减排协议，并且在协议规定时间内达到了减排目标，气候变化税可以减征80%。协议措施的设计对高耗能、高排放的重点企业起到了节能减排的积极作用。（二）代偿性税收政策代偿性税收政策是指使用者或生产者开采、消耗了能源及进行了排污，应该付出的社会补偿或治理的代价，促使使用者或生产者不断降低社会开采量、平均能源消耗量及排污量。1、开征能源税为了保护不可再生能源，达到合理使用、节约使用，提高使用效益，对能源开采及使用者开征了能源税