合理避税与税务运筹方案设计[讲座稿]

1合理避税与税务运筹方案设计刘澄教授/博士生导师010-84859228（H）；13501132815E-mail：[e-mail]100083北京科技大学管理学院2WhoAmI?自我介绍北京科技大学管理学院金融工程系主任、教授、博士生导师。经历：先后在航空部、海通证券公司、中国建行、沈阳证券交易中心、辽宁省国税局、中央党校等部门工作。研究领域：金融、世界经济、税收；近年来主要从事中国宏观经济政策研究，承担多项国家发展规划项目研究，长期参与中央有关政策的调研与文件起草工作。电邮：[e-mail][e-mail]通讯地址：北京市学院路30号北京科技大学管理学院电话：[phone]（H）；135011328153税收和纳税人有何关联？——我为何纳税如何落实“税收取之于民用之于民”税收为何逐年加重？——我怎么办从哪里获得税收辅导？——我需要何种服务怎么和税务机关平等相处——尊重我的权利税务机关、纳税人的权利义务纳税人的困惑44导言.为何需要税务运筹1.什么是税务运筹？2.什么是正确的税务运筹？3.怎样成功策划税务运筹方案？4.怎样避免涉税风险？报告大纲5死亡和税收是不可避免的大多数纳税人并不情愿多缴税精明的企业不是抗税，不是偷税，不是漏税，而是进行税务筹划导言.为何需要税务运筹6某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40%，外方1800万元，占60%。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种：一、以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。二、以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。不同投资形式的纳税效果比较7方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为：营业税＝1200×5%＝60（万元）城建税、教育费附加＝60×（7%＋4%）＝6.6（万元）契税＝1200×3%＝36（万元）（由受让方缴纳）8方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。税法规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。最终的税收负担：契税＝1200×3%＝36（万元）（由受让方缴纳）9结论：从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66.6万元。101.什么是税务运筹？税务筹划概念税收筹划是在法律允许范围之内，根据国家税收的政策导向，对税收方案进行优化选择，以达到少纳税的行为，是一种事前行为。同义词：节税、合理避税、税收筹划11纳税筹划目的减少纳税人的纳税额降低税收负担率延缓纳税实现企业利益或股东权益最大化1.什么是税务运筹？12税务筹划可行性原因任何税收制度都存在漏洞国家的政策导向不同国家或地区之间的税负差异国际税收管辖权存在的税负差异1.什么是税务运筹？13税务运筹特点合法性利用“挂靠法”进行税务筹划就是违法的体现立法意图，至少不违背立法意图，不明显的偷漏税筹划性专业性目的性筹划过程的多维性1.什么是税务运筹？税收筹划与避税之异同内容节税避税1．从法律角度看合法非违法2．从立法本意看完全符合背道而驰3．从税收政策看符合税收政策有悖税收政策4．从伦理角度看光明正大悖于道德5．根本原则选优弃劣，避害趋利损公肥私6．从税法角度看善意利用破坏性利用7．操作特点高智能、综合性、精心研究选择利用税法漏洞，钻税法空子8．目的税收支付的节约少缴税或不缴税9．操作人员素质要求懂经济，熟法律，精税收，善运算不顾大节，铤而走险10．需要相关知识法律、统计、财会、运筹等会计与财会等11．对经营和经济的影响指导和促进生产经营活动影响以至破坏市场规则15纳税筹划的形式纳税人自行筹划纳税人委托中介机构进行筹划纳税人聘请税收顾问筹划大企业、尤其是跨国公司聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划1.什么是税务运筹？16税务运筹原则合法性谨防打着税务筹划的幌子偷税节税效益最大化筹划性兼顾性2.什么是正确的税务运筹？17纳税筹划中应注意的问题要考虑税负的整体性要与企业现有各种条件相结合要与企业长远发展目标相结合必须以税法为直接依据要熟悉宏观的经济政策2.什么是正确的税务运筹？182.什么是正确的税务运筹？税务筹划内容1.避税筹划2.节税筹划3.转税筹划191.避税筹划在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的行为。避税筹划的特征非违法性低风险，高收益性策划性20了解税法，尊重税法；了解税法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；对自己企业的经营活动妥善安排，使之符合避税的要求；要精通财务会计知识和其他法律知识，才不致于将避税变成逃税。212.节税筹划纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或者不缴税的目的。22节税筹划特征合法性利用税法中的优惠政策，而优惠政策本身并不是税法中的漏洞，它是立法者的一种政策行为，节税者的节税行为符合立法者当初的立法精神。受税收优惠政策的引导性节税筹划是立法者和税收征管者希望纳税义务人去做的，纳税义务人的节税筹划行为几乎完全在税务当局的预料之中。节税筹划者经营决策的调整性节税筹划的关键是享受税收优惠政策，为此，纳税义务人要想方设法通过经营决策的调整达到享受税收优惠的条件。233.转税筹划税负转嫁筹划纳税人在不愿或不堪忍受税负的情况下，通过提高价格或降低价格等方法将税收负担转移给消费者或供应商的行为。转税筹划的特征①转税筹划从本质上来说是纯经济行为②转税筹划能否成功取决于价格③转税筹划不影响国家财政收入243.怎样成功策划税务运筹方案？税收运筹的前期准备税务运筹的步骤税收筹划的主要环节税收筹划的契入点纳税筹划的内容纳税筹划的一般方法25税收运筹的前期准备了解税务机关的工作程序•税收筹划人员应保持与税务部门密切的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可•尽早获取国家对相关税收政策的调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，降低损失或增加收益。•通过对其工作程序的了解，在整个税收筹划中能做到有的放矢，分清轻重缓急，避免或减少无谓的损失。26税收运筹的前期准备先让领导了解税收筹划•开展税收筹划，管理层是否树立起节税意识是关键。要有高素质的管理人员•税收筹划实质是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划。经营活动一旦发生后，就无法事后补救。•税收筹划人员必须要具有综合素质，需要具备税收、会计、财务等专业知识，全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。•在既定的税收筹划方案的规划与指导下，各级管理、业务、会计人员都应该严格照章办事，规范操作，使各项行为朝着一目标行动。27税收运筹的前期准备要具体问题具体分析•税收筹划没有固定的模式和套路，税收筹划的手续与形式也是多样的。•在税收筹划过程中，应把握具体问题具体分析的原则，选择最合适的税收筹划方法，不能生搬硬套。•要用长远的眼光来选择税收筹划方案。有些税收筹划方案在某一时期税负最低，但却不利于其长远的发展。28税务运筹的步骤分析企业的纳税环境，研究优惠政策的适应性及政策调整分析企业的税负状况，解剖企业的纳税结构，确立运筹的重点结合企业业务流程，解剖纳税环节，合理选择应纳税种综合企业税负和发展战略，确定适宜的节税方案征询税务机关的同意，必要时通过立法途径进行纳税筹划29税收筹划的主要环节纳税义务人：避免成为纳税人/低税率纳税人征税对象：绕开征税对象税目：主动选择税目税率：选择低税率纳税环节：规避纳税环节纳税地点：选择低税的地点减免税：利用减免税30保险营销员如何节税保险营销员应缴纳营业税、所得税运筹要点避免成为营业税纳税人减少缴纳所得税关键：签订劳动合同，免缴营业税31怎样签合同可以节税税法提示：根据《营业税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]156号）第七条的规定，工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税，工程承包公司不与建设单位签订建筑安装工程承包合同，只是负责工程的组织协调，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。这条规定给工程承包公司提供了税收筹划的可能32建设单位甲有一工程找一施工单位承建，在工程承包公司乙的组织安排下，施工单位丙最后中标，这时，若施工单位丙与建设单位甲签了承包合同，合同金额为300万元，建设单位甲支付给工程承包公司乙20万元的中介服务费工程承包公司乙应纳营业税（城建税等附加暂不计算）20万元×5%=10000元。若工程承包公司乙与建设单位甲直接签订合同，合同金额为320万元，再把工程转包给施工单位丙，完工后，乙向丙支付工程款300万元根据营业税暂行条例第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的规定，工程承包公司乙应纳营业税（320-300）×3%=6000元。工程承包公司乙通过这种方式签订合同可少缴4000元的营业税。33税收筹划的契入点一、选择节税空间大的税种契入分析哪些税种有税收筹划价值。税种自身的因素，主要看税种的税负弹性，税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。税收筹划当然要瞄准主要税种。税负弹性还取决于税种的要素构成。这主要包括税基、扣除、税率和税收优惠。税基越宽，税率越高，税负就超重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。34税收筹划的契入点二、从税收优惠契入用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。选择税收优惠作为税收筹划突破口时，应注意两个问题：•一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；•二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。35税收筹划的契入点三、从纳税人构成契入•凡不属于某税种的纳税人，则无须缴纳该项税收，•企业进行税收筹划之前要考虑能否避开成为某税种纳税人，从而从根本上解决减轻纳税负担问题。36税收筹划的契入点四、从影响纳税额的几个因素契入•影响应纳税额因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小，进行税收筹划无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额。37纳税筹划的内容筹划税率：比例、累进、其他税率筹划税基：窄税基筹划税收优惠：减免税的筹划，出口退税、投资再退税等其他优惠的筹划筹划纳税人跨税种间的选择建材公司：以供料为主要交营业税or以销售为主要交增值税。38薪酬合同设计有学问李某在一私营企业打工，约定年收入为20000元与私营企业主建立怎样的用工关系?方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则技工资薪金计算缴纳个人所得税，李某每月应缴纳个人所得税：(20000/12-800)×10％