国家税收6——消费税

国家税收消费税宁夏大学经济管理学院2主要内容消费税概述消费税的征收制度消费税应纳税额的计算宁夏大学经济管理学院3第一节消费税概述消费税的概念消费税的特点征税范围的选择性征税环节的单一性征收方法的多样性:从价、从量、复合税收调节的特殊性：税率高、税负差异大税负可转嫁价内税宁夏大学经济管理学院4宁夏大学经济管理学院5第二节消费税的征收制度纳税人征税范围税率纳税环节纳税义务发生时间：大部与增值税相同纳税期限：与增值税相同纳税地点宁夏大学经济管理学院6一、纳税人生产销售（或自用）应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品宁夏大学经济管理学院7二、征税范围14类应税消费品1.烟2.酒及酒精3.化妆品：4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽车轮胎8.摩托车9.小汽车10.高尔夫球及球具11.高档手表12.游艇13.木制一次筷子14.实木地板宁夏大学经济管理学院8三、税率从价定率征税的：大多数从量定额征税：啤酒、黄酒、成品油复合征税的：卷烟、白酒宁夏大学经济管理学院9消费税税目税率表-1（2009年版）税目税率一、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟2.雪茄烟3.烟丝4.商业批发卷烟56%加0.003元/支36%加0.003元/支25%30%5%每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。卷烟实行复合征税：先征从量税，再征收从价税宁夏大学经济管理学院10消费税税目税率表-2（2009年版）税目税率二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或500ml）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%白酒实行复合征税：先征从量税，再征收从价税三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%宁夏大学经济管理学院11消费税税目税率表-3（2009年版）税目税率六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.石脑油3.溶剂油4.润滑油5.柴油6.航空煤油7.燃料油1.40元/升1元/升1元/升1元/升1元/升0.8元/升0.8元/升0.8元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250ml（含250ml）以下的2.气缸容量在250ml以上的3%10%宁夏大学经济管理学院12消费税税目税率表-4（2009年版）税目税率九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%宁夏大学经济管理学院13四、纳税环节除卷烟外，其他应税消费品只缴纳一次消费税大部分应税消费品在生产环节完成时缴纳自己生产后直接销售：销售时缴纳自产自用：继续生产同类应税消费品：不缴纳继续生产非应税消费品：缴纳“视同销售”：缴纳委托加工收回：提货时缴纳金银首饰、钻石及其饰品在零售环节缴纳卷烟除在生产环节缴纳外，还要在批发环节缴纳一次宁夏大学经济管理学院14第三节消费税应纳税额的计算确定纳税义务发生时间：P83基本与增值税规定相同消费税应纳税额计算的一般方法T消＝计税依据×t消有三种情况：从价定率、从量定额、复合征税特殊情况的处理进口应税消费品：T消＝P组×t消（参考增值税）宁夏大学经济管理学院15一、消费税应纳税额计算的一般方法T消＝计税依据×t消解析一般消费税的税率会给出，因此计算消费税的重点是确定计税依据消费税的计税依据有两种：从价定率：销售额从量定额：销售量介绍三种常规计算方法：从价定率从量定额复合征税宁夏大学经济管理学院16计算T消——从价定率征收T消＝销售额×t消核定消费税的计税销售额可参考增值税的计税销售额的核定，二者大多数情况下基本相同（仅从价定率征收时）宁夏大学经济管理学院17计算T消——从量定额征收T消＝销售量×t消（单位税额）在消费税应纳税额的计算中，最为简单！但要考虑到计税单位的不同。宁夏大学经济管理学院18计算T消——复合征收T消＝从量税+从价税卷烟、白酒适用先从量定额、再从价定率征收宁夏大学经济管理学院19【例】某卷烟厂生产销售卷烟和烟丝，2008年8月发生如下经济业务：（1）8月1日，期初结存烟丝买价20万元，8月31日，期末结存烟丝买价5万元。（2）8月3日，购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用发票并通过验证。（3）8月6日，发往B烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费8万元，烟厂没有同类烟丝销售价格。（4）8月20日，委托B烟厂加工的烟丝收回，出售一半取得收入25万元，生产卷烟领用另一半。（5）8月27日，销售卷烟20大箱，取得收入100万元，销售外购烟丝取得收入10万元。（6）8月28日，没收逾期未收回的卷烟包装物押金23400元。（7）8月29日，收回委托个体户张某加工的烟丝（发出烟叶成本为2万元，支付加工费1060元，该处同类烟丝销售价格为3万元），直接出售取得收入3.5万元。宁夏大学经济管理学院20分析过程：（1）第1、2笔业务的数据为计算扣除外购已税烟丝已纳的消费税时使用。当期耗用外购烟丝中已缴纳的消费税＝（20+10-5）×30%＝7.5万元（3）第3笔业务的数据为收回烟丝时计算受托方代收代缴的消费税时使用，即受托方没有同类消费品价格，要按组成计税价格公式计算。（4）第4笔业务，委托B烟厂中工的烟丝收回，应计算并支付受托方代收代缴的消费税为（200000＋80000）÷（1－30%）×30%＝120000（元）用于生产的一半，其已缴纳的消费税可扣除：120000×50%＝60000（元）（5）第5笔业务应纳消费税为1000000×56%＋20×150＋100000×30%＝593000（元）（6）第6笔业务应纳消费税为23400÷（1＋17%）×56%＝11200（元）这里只要注意将包装物押金23400元还原为不含增值税的销售额计算应缴消费税即可。（7）第7笔业务应纳消费税为35000×30%＝10500（元）这里只要注意委托个体经营者加工的应税消费品，不能由个体经营者代收代激消费税，而应在收回后按实际售价计算应缴消费税即可。当期缴纳的消费税税额＝（120000+593000+11200+10500）-75000-60000＝599700（元）宁夏大学经济管理学院21第四节消费税出口退税出口退税率依据消费税科目、税率表执行出口应税消费品退（免）税政策出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业与增值税不同宁夏大学经济管理学院22出口退税额的计算从价定率应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率从量定额应退消费税税款＝出口数量×单位税额