国家税收课件：第2章_税负转嫁与归宿(厦门大学财政系)

1第二章第二章税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿第一节第一节税收负担的概念与分类税收负担的概念与分类一、税收负担的含义税收是以国家为主体的分配关系，其分配的结果直观地表现为国家财富的增加，而损失了纳税人一部分的经济利益。税收负担可以用决对数来表示——负担额；也可用相对数表示——负担率。税收负担是国家、企业、个人对所创造财2富分割与确定归属的问题。是国民收入分配中国家与纳税人各方的分配关系，在一定时期国民收入总量既定的前提下，税收负担的轻重与多少，直接关系到国家财政分配，企业、个人的生活状况和发展。同时，对国民经济产生巨大的影响。因此，税收负担是税收政策的核心，税收负担理论是税收理论的重要组成部分。二、税收负担的分类与量度指标税收参与国民收入分配是多层次、多环节、多方面的，根据理论研究和实际工作需要，可用3不同的指标对税收负担政策进行分析研究。形成不同层次、不同角度税收负担水平的量度指标。（一）宏观税负和微观税负1、宏观税负一定时期内国家在参与国民收入的分配过程中，以税收形式所筹集的价值总额。它表现为一定时期内国家的税收收入总额占同期的国民收入的比率。其公式：4它是衡量一国的宏观税负水平以及各国间税收负担水平。通常，宏观税负率，国家的财政收入水平就高；反之，国家的财政收入水平就低。宏观税负率的高低是与一国的经济实力和社会税负承受能力成正比。2、微观税负纳税人在一定时期内所承担的税款数额。5根据纳税人具体的生产经营状况，衡量微观税负水平的量度指标可分为企业盈利综合税负率、企业流转税税负率、企业利润税负率、个人收益税负率。（二）直接税负与间接税负按税收是否转嫁为标志，税收负担可分为直接税负与间接税负。1、直接税负纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁给他人，由纳税人直接负担。纳税人与负税人是同一人。62、间接税负纳税人将一部分的税款或全部的税款，通过各种方式或途径将税负转嫁给他人负担。3、纳税人与负税人（1）纳税人（2）负税人7第二节第二节税负转嫁和税负归宿税负转嫁和税负归宿税负转嫁和税负归宿是以税收负担为研究对象，现从税收运动的过程和税负运动的结果来研究税收负担。一、税负转嫁的条件1、商品经济的存在随着商品经济的产生，出现商品的市场交易，多环节多层次的流通过程为税负的转嫁提供可能。82、自由的价格体制市场经济集高度发达的商品经济和自由开放的价格体制于一身，为税负转嫁的实现提供了条件。二、税负转嫁税负转嫁是纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方式转由他人负担的过程。1、前转税收负担前转是将税负随经济运行和经济活动的顺移。92、后转税收转嫁的经济运行和经济活动的顺序反方向相反运行，如在采购环节降低采购金额以减少采购金额的支付从而减少税收负担。3、消转纳税人将使税收负担在企业内部通过降低成本、高经济效益消化税收负担的那部分。4、混转在这种税负转嫁方式中，纳税人既可以把10税负转嫁给供给商，又可以同时把税负转嫁给购买者，实际上是前转和后转的混合方式，在日常经济活动中最为常见。5、税收资本化税负转嫁的一种特殊形式。应税物品（主要是土地和其收益来源较具永久性的政府债券等资本品）交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除，此后虽由买主按期交税，实际上税款由卖主负担。11三、税负转嫁行为的特征1、与价格有关税负转嫁行为和价格的升降密切相关，价格的升降为税负转嫁提供了可能性；2、经济利益再分配税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配；3、主动行为税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人转移纳税带来的利益侵犯，以维护和增加本身利益的主动行为。12我国税收宏观税负我国税收宏观税负年份年份年份年份税收收入占税收收入占税收收入占税收收入占GDPGDPGDPGDP%%%%1994199419941994年年年年12.1712.1712.1712.171997199719971997年年年年12.6212.6212.6212.621999199919991999年年年年13.3313.3313.3313.332005200520052005年年年年19.3919.3919.3919.392006200620062006年年年年17.9717.9717.9717.972007200720072007年年年年20.0520.0520.0520.052008200820082008年年年年18.0318.0318.0318.0313边际税负边际税负边际税负是税收增量占GDP增量的百分比年份年份年份年份百分比百分比百分比百分比1994199419941994年年年年8.868.868.868.861997199719971997年年年年23.3623.3623.3623.361999199919991999年年年年35.9035.9035.9035.902005200520052005年年年年22.8222.8222.8222.822006200620062006年年年年33.8533.8533.8533.852007200720072007年年年年31.7531.7531.7531.7514二、税负归宿税负归宿是税收运动的终点和最终归宿。政府向纳税人征税称为税负运动的起点；纳税人把缴纳的税款转由他人负担的过程，成为税负转嫁；税负由负税人最终承担不再转嫁，称为税负归宿。1、税负的收入归宿根据纳税人的能力来缴纳税收，而这种能力通常以收入来衡量。故此，把建立在收入特征为归类标准的群体上的税收归宿命名为税负的收入归宿。一贯以来对于收入归宿研究的重15点集中在差异群体负担的税负是累进，还是累退或是比例性的。2、税负的代际归宿税负的代际归宿主要考察不同年龄层的群体的税负归宿情况。通常，同一种税却会对不同年龄层的纳税人产生不同的税负影响。比如，因为老年人一生中获得的利息、股息收入多于年轻人，老年人承担的利息、股息所得的税负高于年轻人。相反，对劳务收入征收的税收，如社会保险税，年轻人比已退休者负担了更重的税负。16三、法定归宿和经济归宿1、法定归宿税收立法机构在税收法律规范中所规定的税负归宿点，纳税人承担纳税义务视为税负法定归宿。2、经济归宿税收负担随着经济运动和不断转嫁以后的税负归宿点，我们把赋税人承担的负税视为税负经济归宿。税负经济归宿是从经济运行分析税负的依据。17第三节第三节影响税负转嫁因素影响税负转嫁因素政府向纳税人征税引起的税收负担是否转嫁、转嫁多少，取决于税收形式、转嫁方式、弹性征税范围以及反映期限等多种因素。一、税负转嫁和税种形式税负能否转嫁取决于税种形式。按税负能否负转嫁，我们可以把税收分为直接税和间接税两种。直接税收是按立法则意图税负不能转嫁，由纳税人承担的税收，主要包括18所得税和财产税。间接税是指按立法征收意图，税负能够完全或者部分转由他人承担的税种主要包括所得税和财产税。间接税是指按立法征收意图，税负能够完全或者部分转由他人承担的税种主要包括流转税。税收形式1、流转税类2、所得税类3、财产税类4、行为税类19二、税负转嫁和定价方式作为间接税的流转税是典型意义上能够转嫁的税，但流转税能否转嫁还取决于商品定价方式。流转税的转嫁事实上是税收纳税人通过提高或降低商品价可把税负转嫁给他人负担，因此，流转税能否转嫁关键在于商品价格变动。商品价格变动同定价方式密切相关，主要是由市场价格和计划价格两种的决定。20（一）计划定价和税负转嫁计划定价是指商品价格政府物价部门按计划制定，计划价格由成本、利润和税金三个要素所组成。计划价格反映商品价值和供求，但计划价格更多的是体现国家的价格政策，并且，价格确定以后较少变动。在计划价格小，税收难以通过影响商品价格变动和发生税负转嫁。21（二）市场定价和税负转嫁市场定价是指商品价格由市场供应决定的一种定价方式，但商品需求大于供给，商品价格上升，商品需求小于供给时，商品价格下降，流转税作为商品价格的组成部分，流转税的征收税作为商品价格的组成部分，流转税的征收在市场价格下，流转税可以通过商品价格变动而发生转嫁，转嫁多少取决于价格弹性和征税范围等因素。22三、税负转嫁和供求弹性在市场价格小，流转税通过影响商品价格变动而引起税负转嫁，但流转税转嫁多少取决商品的供给和需求弹性。商品的需求弹性和供给弹性是确定流转税税收转嫁的最主要因素。商品需求弹性是商品价格变动的百分比和商品需求数量变化的百分比。1、需求弹性同税负转嫁关系需求弹性同税负转嫁成反方向运动，需求弹性越大(选择余地)，税负趋向于由生产者负SS23担需求弹性越小，税负越趋向于由消费者负担。2、供应弹性同税负转嫁关系供应弹性同税负转嫁成反向运动。供应弹性越大(选择余地)，越趋向于由消费者负担；供应弹性越小税赋也趋向于由生产者负担。3、弹性关系税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。如果把供给和需求结合起来考虑，则供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难。24在极特殊的情况下，供给弹性等于需求弹性，则往往由供给和需求两方共同负担税款，税负转嫁只能部分实现。4、拉弗曲线美国供给学派的代表人物经济学家拉弗（Laffer，1979）发明的著名的“拉弗曲线”对此作了形象的描述。提出。其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投资的积25拉弗曲线拉弗曲线FAX税收收入最佳税率课税禁区税率26极性，导致税基减少的幅度大税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。四、税负转嫁和征税范围　流转税可以选择部分商品征税，也可以对商品实行普通征税，前者征税范围的面比较，后者征税范围的面比较宽。（一）从需求角度分析　征税范围狭，消费者选择替代商品的余地比较大，税负不容易转嫁，更多趋向由生产27厂负担；征税范围宽，消费者选择替代商品的余地比较小，税负容易转嫁，更多趋向于由消费者负担。（二）从供给角度分析征税范围狭，生产者选择转化生产的余地比较宽。还须进一步从期限反映来分析。28第四节第四节税收负担的决定因素税收负担的决定因素一、影响税收负担的宏观因素1、国家政府的职能国家政府职能的范围：共同需求（文教、卫生防疫、国防等）；公共建设（市政建设、农村城市化）。2、国民经济发展与生产力发展水平国民经济发展的规模、产业结构、社会剩余产品价值的总量以及人均国民收入水平。29生产力发展水平决定了一个国家所处的经济发展的阶段，影响税收负担程度。3、经济管理体制多种经济成分的存在；经济管理体制的改革；股份公司的建立等。4、财政管理体制财政收入的结构；国家集中财力的比例。国家处于不同发展时期，由于经济条件的不同，政府的服务职能存在较大的差异。政府利用税收寄予国民收入的分配以满足国家职能的实现上存在较大的差别。30A、经济不发达国家在自给自足的生产方式、生产要素结合的稳定状态等特点使政府与企业只须在行政管理和维护国家领土完整方面发挥其职能作用，国民只求一个安定平稳的生活环境。税收以满足国家的行政管理和国防支出的需求为主要目标。B、经济发达国家生产的社会化、生产要素结合的暂时性、生产资料和劳动力的经常流动化等特点使得生产资料和劳动力的结合、解体、重组等活动达到一个优化组合和高效率。单靠微31观经济主体的自行抉择和市场调节机制是不可能完全实现。就需政府提供国民赖以生存的工作机会以及具备工作能力所必需的教育基地和培训基地。增加税收收入，为政府提供物质基础与保障条件。二、影响税收负担的税制因素1、税率的高、低2、计税依据税基的宽、窄3、税收的优惠的程度4、宏观税收负担32复习思考题复习思考题一、名词解释税负转嫁税收归宿直接税负间接税负税收负担拉弗曲线税收资本化二、思考题1、影响税收负担的主要因素是什么？2、研究税收负担及其转嫁有何现实意义？3、分析税收转嫁的条件。4、区分法定归宿与经济归宿。5、分析供求与税负转嫁。