基本税务知识讲解

1二、了解企业在生产经营过程中常见的重点税种2重点税种——税收概述含义：税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收收入是国家财政收入的最主要来源。特性：强制性、无偿性、固定性3重点税种——增值税定义：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的增值额征收的一种税。因此，在计税过程中采用税款抵扣制的原则。征收范围：1、货物（有形动产、包括热力、电力、气体等）2、应税劳务（提供的加工修理修配劳务）3、进口货物4重点税种——增值税税额计算（一般纳税人）应缴纳增值税=销项税额-进项税额分类税率一般纳税人17%13%（特殊行业的优惠税率）小规模纳税人实行简易办法计税，税率为3%5案例：某商场为增值税一般纳税人，主要销售电脑。10月销售了80台电脑，单价为2340元/台，已开具税控专用发票，当月商场从电脑供应商处购进一批存货，取得增值税专用发票，价税合计117000元，当月该电脑企业应缴增值税税额是多少？商场里的标价2340元/台，是包含了增值税的价格，因此：不含税的销售额=2340*80÷（1+17%）=160000销项税额=不含税销售额*税率=160000*17%=27200进项税额=117000÷（1+17%）*17%=17000应缴增值税=27200-17000=102006税额计算（小规模纳税人）应缴纳增值税=不含税销售额*征收率（3%）简易征收，不允许抵扣进项税额案例：某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月销售销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（）元。答案：应交增值税=95400÷（1+3%）*3%=2778.647重点税种——营业税定义：营业税是已在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。计税方法：以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率计算公式：营业税应纳税额=营业额*税率营业税税目税率表如下图所示：8税目征收范围税率1.交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%2.建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%3.金融保险业金融业和保险业。其中金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务5%4.邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务3%5.文化体育业（1）文化业包括表演、播映、其他文化业。（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。3%6.娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。5%-20%7.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。5%8.转让无形资产既包括无形资产的使用权，也包括无形资产的所有权。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。5%9.有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。5%9案例：某咨询管理公司2009年3月取得6000元咨询费收入，无其他应税收入，3月该企业应缴纳营业税多少元？答案：营业税=6000*5%=300某企业2011年4月转让专利权，获得转让收入120000元，无其他应税收入，则4月该企业应缴纳营业税多少元？答案：营业税=120000*5%=600010重点税种——消费税定义：对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一类税征税范围烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石等18个税目征收方式消费税根据税法确定的税目，按照应税消费品的销售额、销售数量分别实行从价定率或从量定额的办法计算应纳税额。税率：金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石首饰适用5%的税率11重点税种——其他附加税城市维护建设税对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收。它以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，区别纳税人所在地的不同，分别按7%（在市区）、5%（在县城）和1%（不在市区、县城或镇）三档税率计算缴纳。城市维护建设税分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳教育费附加与城建税类似，征收率为3%地方教育费附加与城建税类似，北京市的征收率为2%12重点税种——企业所得税定义：对中国境内的企业和其他取得收入的组织，就其来源于中国境内外的生产经营所得和其他所得征收的税款征收方式：A类查账征收B类核定征收税率：企业所得税的基本税率为25%，对一些特殊行业和企业实行优惠税率13公式：应纳所得税=应纳税所得额*税率应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损后的余额不征税收入：财政预算拨款、行政事业性收费、政府基金等免税收入：国债利息收入等各项扣除包括：成本、费用、损失、其他支出亏损弥补：税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用于下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过5年。14各项扣除的扣除标准：合理的工资薪金支出1、职工福利费：不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除2、工会经费：不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除3、职工教育经费：不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除（超过部分可以结转以后纳税年度扣除）4、业务招待费：按实际发生额60%扣除，但不能超过当年营业收入0.5%5、广告费和业务宣传费：不超过当年营业收入15%（超过部分可以结转以后纳税年度扣除）6、公益性捐赠支出：不超过年度利润总额12%的部分准予扣除15重点税种——个人所得税★以个人取得的各项应税所得（包括个人取得的工资、薪金所得，劳务报酬所得、稿酬所得、个体工商户的生产、经营所得等11个应税项目）为对象征收。1、工资、薪金所得适用3%到45%的七级超额累进税率2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%到35%的超额累进税率3、其余各项所得均适用20%的比例税率（其中劳务报酬所得适用20%、30%和40%的税率）16级数含税级距税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505下面仅介绍一下个人工资薪金所得的计算方法工资、薪金所得适用税率表17例题：张三10月份取得工资收入5000元，公司代扣代缴的社保和公积金金额为1322元，另外收到国庆节过节费1000元，请问张三10月份应交的个人所得税是多少？应纳税额=（5000-1322）+1000=4678个人所得税=（4678-3500）*3%=35.34元如果张三工资收入为8000元，应交的个人所得税是多少钱？应纳税额=（8000-1322）+1000=7678个人所得税=（7678-3500）*10%-105=312.8元18国家税务总局关于《调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题通知》（国税发[2005]9号文件）规定:对年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，按收入全额分摊至12个月的数额定适用税率，再按规定方法计算应缴税额。计税方法分两种情况：①、月工资超过3500元，全年一次性奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率，然后用奖金全额×税率-速算扣除数，就是最终需要缴纳的税款额。个税应纳额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数②、个人月工资不足3500元，这时需要将工资与全年一次性奖金相加后，减去3500元，得出的数额，再除以12个月，找出对应的税率，然后用这一数额×税率-速算扣除数，得出需要缴纳的税款额。19例题：（1）假设李某2011年12月工薪所得为1700元，年终奖为6000元，当月应纳个人所得税计算如下：步骤1：确定适用税率。【6000-（3500-1700）】/12=350，故适用税率为3％，速算扣除数为0。步骤2：年终奖的应纳税额＝【6000-（3500-1700）】×3%=4200×3％＝126（元）由于当月工薪所得1700元低于3500元费用扣除标准，因此1700元收入个税应纳税额为零。（2）假设李某当月工薪所得为3700元，年终奖为6000元，当月应纳个人所得税计算如下：步骤1：确定适用税率。6000/12=500,故适用税率为3％，速算扣除数为0。步骤2：年终奖金的应纳税额＝6000×3%＝180（元）备注：第(2)种情况的3700元应单独计税。当月正常工资3700元应纳个税为：(3700-3500)×3%=6元2021重点税种——四小税之房产税★房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。征收方式：从价计征按照房产余值征税的，称为从价计征从租计征按照房产租金收入计征的，称为从租计征，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。22重点税种——四小税之房产税计税方法：从价计征的计算按房产的原值减除一定比例后的余值计征，其公式为：应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×年税率1.2%从租计征的计算按房产的租金收入计征，其公式为：应纳税额=租金收入×12%优惠税率：个人出租住房的租金收入计征，其公式为：应纳税额=房产租金收入×4%23重点税种——四小税之印花税★以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。征收方式：印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式。计税方法：应纳税额计算公式：1.应纳数额=应纳税凭证记载的金额（费用、收入额）×适用税率2.应纳税额=应纳税凭证的件数×适用税额标准24税目范围税率纳税义务人说明1购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额万分之三贴花立合同人2加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入万分之五贴花立合同人3建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用万分之五贴花立合同人4建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花立合同人5财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花立合同人6货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用万分之五贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花印花税税率表格25印花税税率表格（续）7仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按投保金额千分之一贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额万分之三贴花立合同人11产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据按所载金额万分之五贴花立据人12营业账簿生产经营用账册记载资金的账簿，按固定资产原值与自有流动资金总额万分之五贴花。其他账簿按件贴花五元立账簿人13权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花五元领受人26重点税种——四小税之土地使用税★土地使用税，是指在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，以实际占用的土地面积为计税依据，依照规定由土地