增值税一般纳税人内部课件

增值税一般纳税人一、增值税专用发票的使用规定二、增值税一般纳税人的账务处理三、纳税申报时的注意事项区别：增值税一般纳税人：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额小规模纳税人：应纳税额=销售额×征收率税务筹划：毛利率17.65%是一个临界点。一、进价为850元，售价1000元，毛利为150元，毛利率为15%增值税一般纳税人的话，其应缴纳增值税为150*17%＝25.5元小规模纳税人的话，其应缴纳增值税为1000*3%＝30元增值税一般纳税人划算二、进价为800元，售价1000元，毛利为200元，毛利率为20%增值税一般纳税人的话，其应缴纳增值税为200*17%＝34元小规模纳税人的话，其应缴纳增值税为1000*3%＝30元小规模纳税人划算核算要规范：一、进货时的帐务处理。借记：“应交税金――应交增值税（进项税额）”借记：“商品采购”贷记：“应付帐款”（或其他科目）需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；对没有发票的购进货物，进行开票销售也存在税务政策风险。二、销货时的帐务处理。借记“应收帐款”等科目；贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”贷记“商品销售收入”4一、增值税专用发票使用规定增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。辅导期一般为6个月：专用发票的领购实行按次限量控制。企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购。增值税发票的领购专用发票应按下列要求开具：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的。同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。专用发票开具一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。专用发票开具专用发票开具作废条件（同时具有下列情形）：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。专用发票开具一般纳税人开具专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方不作进项税额转出处理。《通知单》的开具申请因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。《通知单》的开具申请因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。《通知单》的开具申请《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。应通过防伪税控开票系统打印《申请单》。《通知单》的开具申请主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《通知单》《通知单》的开具申请《通知单》的开具申请《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。专用发票开具销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。如果红字发票金额大于开票限额，则需到税务局办理临时开票限额变更手续。专用发票开具购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的除外。通知单的样式专用发票通知单样式通知单编号规则：系统开具通知单时自动生成16位的通知单编号，每一个通知单的编号都是全国唯一的。第1-6位主管税务机关代码十六位编号规则：第7-10位年份和月份第11-15位开具的顺序号110101110101110101070507050705000028000028000028第16位校验位888通知单的申请开具流程购买方提交申请单购方税务机关开具通知单购方税务机关发送通知单销方税务机关同步总局数据销方税务机关自动验证并发送验证结果购方税务机关同步总局数据购方税务机关打印通知单购方税务机关同步总局数据销售方开具红字发票销方税务机关报税核销购方税务机关开具流程说明：1、需要开具红字发票时，对应蓝字发票属于下面五种情况的应由购买方提出申请：“已抵扣”、“无法认证”、“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”和“退货与折让”。2、销方税务机关同步总局数据后系统自动验证蓝字发票是否有正常报税记录、《通知单》和蓝字发票报税记录中的销方税号是否相同，金额和税额是否满足逻辑关系，销方企业是否有效。说明：3、销方税务机关通过报税子系统采集红字发票时与《通知单》进行比对，比对内容为金额、税额与发票类别。4、《通知单》开具时选择“所购货物不属于增值税扣税项目范围”，对应红字发票报税比对成功后，《通知单》不立即核销，等待对应蓝字发票超过90天时，系统将自动查证对应蓝字发票是否有认证记录，没有则核销此《通知单》，有则税务机关核查。销售方提交申请单销方税务机关开具通知单销方税务机关检测通知单购方税务机关同步总局数据购方税务机关自动验证并发送验证结果销方税务机关同步总局数据销方税务机关打印通知单购方税务机关同步总局数据销售方开具红字发票销方税务机关报税后等待核销购方税务机关90天验证核销销方税务机关同步核销结果销方税务机关开具流程说明：1、需要开具红字发票时，对应蓝字发票属于下面两种情况的应由销售方提出申请：“因开票有误购买方拒收”和“因开票有误等原因尚未交付”。2、购方税务机关同步总局数据后系统自动验证蓝字发票是否有认证记录。3、报税核销流程同购买方申请时选择“所购货物不属于增值税扣税项目范围”。销售方有无报税记录否购买方拒收尚未交付根据填写原因判断是蓝字发票开具时间在上月或当月是否不予开具通知单是否超认证期开具通知单企业状态正常是否否有销方申请开具判断条件：注意：对于省外流转的《通知单》，如果仅依靠每天定时同步，一般需要一天的时间才能接收到对方的验证结果，因此可能存在省外发票无法当时取得《通知单》的情形。增值税发票认证：一、在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。二、两个来源：一方面是从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。另一方面是购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。注意：一般纳税人取得的专用发票的认证期限是90天。具体到实例，如果你购进一批货物，对方于3月31日给你方开发票，这张发票最晚认证期限是6月29日以前。二、增值税一般纳税人的账务处理：商贸企业辅导期增值税一般纳税人进项税额抵扣实行“先比对，后抵扣。辅导期增值税一般纳税人在应交税金科目下增设“待抵扣进项税额”二级科目。帐务处理如下：企业认证后借：库存商品（或其他相关科目）借：应交税金-待抵扣进项税额贷：银行存款（或其他相关科目）次月收到比对结果后借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应交税金-待抵扣进项税额退货与折让：如果本企业作为购买方发生退货与折让，并已取得了税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，那么，购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。如果销售方在当月开具的红字专用发票的：账务处理的会计分录如下：借：库存商品（或其他相关科目）负数金额贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）正数贷：应付账款负数金额如果当月尚未收到销售方开具的红字专用发票的情况下：账务处理的会计分录如下：借：其他应收款-退货与折让红票税额贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）税额三、增值税纳税申报时的注意事项：增值税的纳税期限一般为次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。在辅导期内，如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。在每月最后一天，开票员应核对当月作废的纸质发票，是否已在税控系统中同时作废。注意三个方面的一致：确保增值税纳税申报时，销项税额与防伪税控系统中的数据一致，进项税税额与认证结果通知书或税务主管机关的稽核结果通知书中的数据一致，本期发生退货与折让而应申报的进项转出额与红字专用发票通知单注明的进项税额保持一致。谢谢！