增值税法课件

增值税、消费税和营业税解析主讲：张国康：教授、硕士生导师TEL：6276956113635420249EML：[e-mail]纳税光荣，可别吝啬！2019/9/281第一章《增值税暂行条例》与实施细则政策解析与财税操作技巧本问题要点：1、新增值税法的改革特点；2、新增值税法与原增值税法规的差异比较；3、增值税一般纳税人与小规模纳税人税收筹划案例分析；4、增值税核算。2019/9/282一、增值税改革特点（一）增值税改革的主要原因修订前的增值税条例对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。原条例不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。自2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部（西部大开发）等部分地区已先后进行改革试点。为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。因此，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。2019/9/283（二）增值税改革意义本次将“生产型增值税”改为“消费型增值税”，其主要意义有：1、财政收入稳增与宏观经济降温提供改革时机；2、减税效应保护企业渡过“寒冬”；3、有效增强本土产品国际竞争力；4、促进企业设备更新换代。2019/9/284目前，中国财政收入已达3万多亿，增值税改革导致减少1200亿，符合稳健改革，适当降低税收的原则。美国金融风暴导致全球经济放缓，减税是各国抵御金融风暴的重要措施。随着企业规模的扩大和改革发展的加快，企业固定资产规模日益加大，部分企业占总资产比重超过50％，其抵扣额度可观。部分企业靠购买旧设备进行扩大再生产，转型后的增值税对于购买旧设备受到限制，利于促进企业购置新设备而更新换代。（三）增值税条例修订的原则1、确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律依据。2、体现法治要求，保持政策稳定，将现行政策和条例的相关规定进行衔接。3、满足征管需要，优化纳税服务，促进征管水平的提高和执法行为的规范。2019/9/285（三）增值税暂行条例的主要变化一是：允许将购买固定资产的增值税作为“进项税额”。二是：为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。三是：降低小规模纳税人的征收率。修订前小规模纳税人的征收率为：工6%、商4％。修订后对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。矿产资源恢复17％。四是：将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。五是：根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。2019/9/286凡是具备了增值税发票，其固定资产不属于个人消费自用消费品，则同商品的增值税一样，可以作为抵扣额。公司个人消费的自用消费品（小汽车），与生产经营用汽车，应当根据功能区分其抵扣关系。农产品和运费的扣除，在原增值税补充规定中有说明，本次正式纳入法律文献中。（四）增值税暂行条例》实施细则的条款变化总条款40条，原33条。1－5条未作大的调整，个别表述适当修订新增加第六条（类似于原第10条）：混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。原第六条（现第七条）：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。未作修订。第十一条对“进货退出”提出必须按照规定开具红字发票才能从进项税额中扣减。2019/9/287本次增加“混合销售行为”的表述。如在销售某设备时，附带设备按照，维护，应当对设备销售和服务，分别在主营业务和其他业务中核算，分别缴纳增值税和营业税（四）增值税暂行条例》实施细则的条款变化第十二条的价外费用未作变化，但作了补充：（一）委托加工的消费税（二）运费（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：１.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；２.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；３.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2019/9/288（四）增值税暂行条例》实施细则的条款变化13－16未作修订17条：对农业特产税改为：烟叶税。18条未作修订。19条对新增：对扣税凭证的解释：增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。20条：对混合行为作了解释。21条：原19条，固定资产的增值税不得扣除，现改为：不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（原条款对固定资产有具体金额标准）2019/9/289（四）增值税暂行条例》实施细则的条款变化新增加第23条：个人消费包括纳税人的交际应酬消费。新增第25条：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。新增第29条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。新增第36条：纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。第37条（原第32条）起征点变化：（1）销售货物的，为月销售额2000-5000元（原600–2000元）；（2）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元（原200–800元）；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元（原50–80元）。2019/9/2810起征点限于个人。具体标准的选择在细则中未明确区分，由国家税务总局根据情况，各地方税务局制定标准，并核定其纳税起点。（四）增值税暂行条例》实施细则的条款变化第38条具体化：（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；2019/9/2811二、增值税变化对企业的影响中国税收结构：增值税35％，营业税及消费税22％，所得税30％，其他税收13％。增值税是税收中的主要税种。但税收中的纳税额占销售额的比重为：国有中央企业、地方企业分别是8.06%、6.09%，私营企业为5.67%本次修订增值税对中国税收的影响大约为1200亿，占增值税纳税总额的11％左右。中国有增值税纳税人1400万，其中：小规模纳税人占80％。因此，本次受益人主要为小规模纳税人。2019/9/2812小规模纳税人的税率为3％，企业毛利大于16％时，一般纳税人要比小规模纳税人多纳税。但一般纳税人在企业交往中，由于具备开（一般纳税人）增值税发票的能力，具有更多竞争优势。三、增值税转型的企业准备本次增值税的转型为全国统一转型。1、不需要进行专门的转型申报。2、账务处理不需要专门调整，但是核算内容和项目结构有所变化。3、有关进项税额抵扣依据应认真的搜集、存档。2019/9/2813四、增值税纳税筹划分析（一）企业纳税筹划与税收违法、违规的界限企业纳税活动是否存在违法等行为，要根据纳税人所采取的税收行为的选择，如果在国家税收法律范畴以内的税收调节，属于合法的节税行为，税务征管机构应当理解。正规筹划案例1：李响是《足球》专业报的记者，以其视角独特，文笔流畅被《体坛周报》高薪挖走，网上披露，其高薪为每月50万元，对此《体坛周报》所在地的税务机关极为关注李响的个人所得税问题。假定以三个月为例，我们计算李响应纳的个人所得税是多少？2019/9/2814（一）案例1方案一：李响调到《体坛周报》，作为该报的员工，领取工资总计150万元，按9级超额累进税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额=｛（500000-800）×45%-15375｝×3=627795元实际收入=1500000元-627795元=872205元税负为41.85%方案二：李响作为自由职业者，为该报社聘请的撰稿人，领取的150万元按劳务报酬3级超额累进税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额=｛（500000-100000）×40%-7000｝×3=459000元实际收入=1500000元-459000元=1041000元税负为30.6%方案三：李响作为自由职业者，每月向报社投稿，从而领取的150万元，按稿酬的形式，14%的税率计算应纳税额。3个月应纳个人所得税额=｛（500000-100000）×14%｝×3=168000元实际收入=1500000元-168000元=1332000元税负为11.2%2019/9/2815是否合法违法不违法合法减税形式节税避税偷、骗、抗税等诊断和判断2019/9/2816案例2税法规定：运费---------抵扣7%的进项税；成品油-------抵扣17%的进项税。实务运用：油料-------企业向运输公司车辆提供油费；运输成本运费-------运输公司相应地降低运费。2019/9/2817案例2：解某经营油料的公司1月～3月累计销售油料30000吨，（1）按原来的运输合同，每吨运费为100元，总计可抵扣的进项税额为100×30000×7%=210000（元）；（2）按“油料+运费”结算的新运输合同，每吨运费减至60元，同时公司购进油料时，增值税专用发票上注明税款为190000，总计可抵扣的进项税额为60×30000×7%+190000=316000（元）。新旧合同比较：对经营油料公司：销售额不变的情况下，少缴纳税款106000元。对运输公司：名义运费收入减少----营业税支出减少。2019/9/2818（二）从资产负债表的分析判断企业增值税违规情况1、资产负债表异动与增值税违规的关系总体上讲，中国企业的增值税比较难于偷逃，主要是中国对增值税采用的是“扣税法”计征，商品购销双方具有互相牵制的关系，增值税监控手段日益现代化，但仍然可能出现漏洞，常见的问题有：（1）纳不同税种的企业间转移增值税发票（如将纳营业税企业的发票转入纳增值税的企业）；（2）虚开、漏开增值税发票；（3）将不予抵扣的发票记入可抵扣的项目中；（4）区外购货，假发票进入抵扣的进项税额中；（5）非货币性交易、债务重组、投资等活动低估市价减少销项税额；（6）假出口达到免税目的；（7）利用关联方交易调节销售额等。2019/9/2819（1）转移增值税发票的分析①利用一般纳税人和小规模纳税人关系转移增值税案例：设有A煤炭供销公司，年销售量设为10000吨，每吨含税价565元，并从煤矿取得了相应的进项增值税专用发票，A公司把其中的6000吨销售给了一般纳税人B钢厂，并向B钢厂开具了增值税专用发票，另外4000吨销售给了小规模纳税人（砖瓦厂），而砖瓦厂不需要增值税发票，因此将相应的增值税发票开给了