增值税起征点调整因素、效应与优化研究

1增值税起征点调整因素、效应与优化研究济南市国税局课题组摘要：2011年11月1日，增值税起征点上调的政策正式实施。增值税起征点是面向个人，体现国家对个体税收优惠的一项措施。本次起征点的上调是在金融危机背景下我国个体经济和小微企业经营受到重大不利影响的背景下实施的，目的在于为个体经济减轻税收负担，落实国务院支持小型微利企业发展的要求。政策实施半年来，收获一定成效，但是也遇到许多问题，包括政策指向不明确，小微企业由于税法规定和征管原因没有享受到优惠；个体税收征收中出现的诸多新问题，新挑战；个体税收减少带来的影响等。本文从济南市的实际实施情况出发，探讨政策决策的影响因素，政策的效应，国际经验，政策执行中的具体困难等诸多方面，最终提出短期政策建议和长期政策目标导向，期望对这一问题的解决有所裨益。关键词：增值税起征点；个体税收；小微企业；外国经验目录一、增值税起征点调整概述...................................................3（一）增值税起征点的概念...................................................................................................3（二）起征点与免征额的概念比较.......................................................................................3（三）起征点的适用范围.......................................................................................................4二、我国增值税起征点的调整历程、背景及影响因素分析..........................4（一）调整历程与调整背景...................................................................................................4（二）影响2011年增值税起征点上调决策的因素分析.....................................................61．经济发展水平与增值税起征点调整.........................................................................62．个体工商户的税收负担与起征点调整.....................................................................8三、国外增值税起征点应用经验纵览...........................................15（一）增值税起征点制度的实施具有普遍性.....................................................................15（二）国外增值税起征点调整方法介绍——以英法为例.................................................18（三）增值税起征点应用的国际经验.................................................................................191.较低的增值税税率和较高的增值税起征点............................................................1922.减征率的过渡办法....................................................................................................193.中小企业增值税的不同课征方式对起征点的影响................................................204.起征点与小规模纳税人............................................................................................215.起征点与发票管理....................................................................................................226.起征点与政府内部合作............................................................................................227.起征点与地区间跨区域合作....................................................................................23四、增值税起征点上调对个体税收影响的分析——以济南市为例...................23（一）增值税起征点上调的税收总量减免效应.................................................................23（二）增值税起征点上调的临界点效应...........................................................................25（三）增值税起征点上调的税源涵养效应.........................................................................27（四）增值税起征点上调的税收成本膨胀效应.................................................................281.增值税起征点上调对征税成本的影响....................................................................292.增值税起征点上调对纳税成本的影响......................................................................32（五）增值税起征点上调的政府财政需求效应.................................................................34五、增值税起征点机制优化建议...............................................35（一）短期政策建议.............................................................................................................351.使用调点与调率相结合的起征点调整模式..............................................................352.建立增值税起征点的合理调整机制..........................................................................363.稳定税基......................................................................................................................374.地方政府税收任务制定与国家减税政策相契合....................................................385.加强税收宣传............................................................................................................396．出台小微企业优惠配套措施...................................................................................40（二）长期政策目标.............................................................................................................401.废除起征点，使用征收率........................................................................................402.深化税源动态管理，加强税源涵养工作................................................................413.加强税收成本管理，树立成本节约意识................................................................414.规范定税程序，科学定税........................................................................................425.大力推进社会化办税，深化各部门税收协作........................................................433一、增值税起征点调整概述（一）增值税起征点的概念起征点，又名“征税起点”或“起税点”，是税法规定的对课税对象开始征税的最低界限，当课税对象的应税数额达到起征点时，需全额征税；未达到起征点时则无需征税。所以一般把规定起征点的征税方式称为全额累进制。起征点又可分为起征税额和起征价额。前者是以征税对象的价值金额作为起征数额，后者则以应征税额为起征数额。为了照顾个体经营者，主要是广大的个体工商户的发展，我国对增值税和营业税规定了起征点，均为起征价额，其计税依据为业户的实际销售额。从征管角度来看，增值税的税款征收可简单分为查账征收和核定征收两类，前者可以依据业户的账簿记录获得其销售额，后者则通过税务机关根据国家税务总局2006年制定的《个体工商户税收定期定额征收管理办法》，一般运用费用定税方法、核定软件并结合行业地方差异核定业户的销售额。（二）起征点与免征额的概念比较一个与起征点息息相关的概念是免征额，实际上这两个概念时常被社会大众所混淆。免征额又称“费用扣除额”，是指税法规定的在课税对象的全部数额中预先确定的免于征税的数额，即在确定计税依据时，允许从全部收入中扣除的费用限额。通俗的讲，就是仅就超过免征额的部分征税。因此，一般把规定免征额的征税方式称为“超额累进制”。从本质上来讲，起征点和免征额都是对纳税人的一种照顾。二者均属于减免税的税收优惠，都是针对个体业户，而且无论课税对象的额度低于起征点还是免征额，都不予征税。其不同点在于起征点时全额征税，而免征额是超额征税。所以一般认为前者是对低收入者的优惠，后者是对所有纳税人的优惠。与超额征收相比，全额征收的一个缺点在于其会导致临界点处征税额的大幅跳跃。我们以山东省现行增值税的临界点20000为例，如果某个业户的销售额为19999.99元，则其应纳税额为0；如果