增值税转型改革对我省工业转型升级的影响

1国家增值税转型对浙江经济发展的影响林宏2009年1月1日起，我国正式实施增值税转型改革，允许第二产业的机器设备实施税前抵扣。这有利于降低工业企业税收负担，提高工业企业设备投资积极性，增强工业产品竞争力,有助于我省实现保增长,促转型的任务。但增值税转型也会对财政收入和就业产生一定的压力，对此需高度重视,并采取积极措施加以缓解。国家增值税转型的主要内容增值税是对生产、销售货物或者提供应税劳务过程中实现的增值额征收的一种流转税。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型三种。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，重复征税最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税,重复征税较轻。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税,消除重复征税最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。综合看，增值税转型方案主要包括三方面的内容：1．固定资产允许抵扣进项税额。在老增值税下，只有购入的原材料可进行税前抵扣。在新增值税下，企业2009年1月1日以后购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）的固定资产，如机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等也可进行税前抵扣，但易混为个人消费的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产则不纳入抵扣范围。同时，新增值税取消了进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。企业购买设备，不管是进口的还是国产的，无论是内资企业还是外资企业，其进项税额均可以全额抵扣，实现了“普惠”税收待遇。2．小规模纳税人标准等相关规定的变更。一是降低标准,将工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从原来的100万元和180万元降为50万元和80万元；二是区别对待,将原来年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。三是降低税率,将小规模纳税人增值税征收率由原来的工业6%、商业4%统一降低至3％。四是方便申报,将增值税纳税申报期调整为每月的1日－15日，小规模纳税人最长可以一季度申报一次。3．资源类商品增值税政策的调整。首先，矿产品的增值税适用税率提高,金属矿(包括黑色和有色金属矿采选产品)和非金属矿采选产品(包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐)的增值税率从13％恢复到17％。其次，再生水、轮胎翻新、垃圾发电、脱硫产品、再生沥青混凝土、风电、新型墙体材料、生物柴油等12大类综合利用产品首次获得增值税优惠，且税收免退幅度较大。最后,调整废旧物资（再生资源）增值税优惠政策,取消原来对回收企业销售废旧物资免征增值税的政策，取消利废企业购入废旧物资时按销售发票上注明的金额依10%计算抵扣进项税额的政策,对满足一定条件的废旧物资回收企业按其销售再生资源实现的增值税的一定比例（2009年为70%，2010年为50%）实行增值税先征后退政策。这些条件包括：按照《再生资源回收管理办法》的有关规定应当向有关部门备案并已经备案的；有固定的再生资源仓储、整理、加工场地；通过金融机构结算的再生资源销售额占全部再生资源销售额的比重不低于80％；自2007年1月1日起，未因违反《中华人民共和国反洗钱法》、《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》或者《再生资源回收管理办法》受到刑事处罚或者县级以上工商、商务、环保、税务、公安机关相应的行政处罚（警告和罚款除外）。2国家增值税转型的影响分析增值税转型的影响分长短，效果有正负。总体来说，正面效应大于负面效应。从正面效应看主要有五点：1．降低企业税负。实施消费型增值税，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这意味着税前抵扣范围扩大或计税基数缩小，消除了我国生产型增值税的重复征税因素，降低了企业税收负担，是一项重大的减税政策。据浙江省国税局测算，2009年浙江省一般纳税人将少交增值税税款165.4亿元，工商企业小规模纳税人将少交增值税税款9.25亿元，浙江企业合计少交增值税税款将达到174.6亿元。2．鼓励企业投资。企业投资意愿不强是我省经济运行中的突出问题。要解决这一问题，关键在于提高投资收益率（实现的利润与投资额之比）。从理论上分析，实施消费型增值税，允许企业采购的设备进行税前抵扣，可减少折旧、城建税、教育费附加等投资成本，增加企业的利润额，缩短企业的投资周期，提高投资收益率，这必然刺激企业加大投资。而且，消费型增值税还具有“奖优惩劣”的作用，也就是说企业投资越多，实际税负越低。而只有经营业绩好、技术改造愿望迫切、资金充裕的企业，才有能力更多更快地购置新设备，才能更多地享受到税收优惠。3．提升产品竞争力。目前，价格竞争依然是市场竞争的主要手段。从国外市场看，过去，由于实行生产型增值税，扣税不彻底，导致我省出口产品以含税价格进入国际市场，削弱了我省出口产品的竞争能力，在与外国不含税产品的竞争中，处于不利的地位。实施消费型增值税后，扣税更为彻底，可大幅提高我省出口产品在国际市场的竞争力，扩大海外出口。从国内市场看，实施消费型增值税后，我省产品与同类进口产品价格差距缩小，有望更多地替代同类进口产品，抢占国内市场份额。4．推动转型升级。在生产型增值税下，加工工业和劳动密集型产业由于可抵扣的原材料相对多,税负较低，税收受惠度大,产业发展优势明显；在消费型增值税下，基础产业、资本密集型产业和高新产业由于可抵扣的机器设备相对多,税负较低，税收受惠度大,产业发展优势明显。从具体行业看，电力、热力的生产和供应业、化学原料及化学制品制造业、交通运输设备制造业、通用设备制造业、非金属矿物制品业、专用设备制造业、金属制品业、电气机械及器材制造业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、钢铁业、有色金属业、煤炭业、纺织业、农副食品加工业以及造纸业等由于固定资产投资金额较大，在增值税的转型后将获得较大的抵扣税额，企业利润和现金流的增厚规模也就更大。因此，增值税转型将较好地发挥税收杠杆的调控功能，合理引导新增投资方向，优化新增投资结构，鼓励技术革新和结构调整，促进我省资本密集型产业发展，优化产业结构、技术结构、企业结构。5．促进资源综合利用。新增值税中的资源综合利用政策体现了国家对于资源性产品的保护倾向和再生资源行业的整顿规范，我省企业资源利用成本将因此上涨4%，现金流量将相应减少4.4%，企业节能减排的自觉性将进一步提高。同时，废弃资源和废旧材料回收加工业也将更加健康有序发展。从不利影响看，主要有两点：一是制约税收增量。增值税是我国第一大税种，是共享税，中央、省级、市级财政各占75%、8%、17%。增值税转型后，短期看，企业抵扣新增的固定资产，税基下降，不可避免的会造成财政收入的急剧减少。虽然增值税转型后税收收入中所得税、消费税的增收因素潜力较大。但因消费税征税范围过窄，所得税增长一般需要在较长时间后才能够逐步体现，故在一定时期内还不足以弥补增值税减少的损失。二是加大就业压力。长期来看，增值税转型鼓励企业不断提高资本有机构成，采用劳动节约型技术，资本替代劳动、机器替代人工,会减少企业简单的劳动工种需求，引起非技术工人失业上升,这无疑将使我省就业形势更加严峻。利用增值税转型的时机，全力支持企业调整和产业转型3增值税转型是一项以促进经济长期稳定增长为目的的重大税制改革。我省要充分利用增值税转型的时机，全力支持企业调整和产业转型，趋利避害，努力实现“保稳”与“促调”的有机统一。1．加强政策引导，用好用足增值税“新政”。一要加强新增值税政策宣讲，使纳税人能充分了解和掌握税收优惠政策，增强设备投资意愿，通过投资乘数效应，有效拉动经济增长。二要结合我省产业调整振兴规划，改革投资体制，建立起理性约束及风险控制体系，引导企业科学投资、合理投资，加快设备更新换代和产业结构调整，不断做大做强，继续保持和发展我省优势产业在国内外市场上的领先水平。三要以资源类商品增值税政策调整为契机，继续推进要素市场化改革，加快建立反映供求和促进集约利用的资源价格形成机制，积极发展循环经济。同时，要鼓励企业“走出去”，投资开发各类矿产资源，提高我省资源安全保障能力。2．高度重视,努力缓解对税收增长的影响。增值税转型能否顺利推进，关键在于能否弥补财政收入缺口。要强化税务征管，重点加强对抵扣发票真实性的检查,严厉打击各种偷骗税行为;要研究制定产业扶植政策，积极引导企业将增值税转型后减少支付的税款用于扩大再投资，尽快提高企业产销能力，尽快提升企业所得税、消费税等增收能力;要大力发展第三产业,增加营业税收入,改变地方财政过于依赖第二产业的局面;要积极争取中央同意提高增值税的地方共享比例，增加中央地方共享税类型，允许地方开征财产税等新税种。3．多策并举，努力减轻对就业的冲击。一方面，我们可借鉴其他国家和地区的好做法，在地方权限之内，对劳动密集型行业予以适当的税收优惠政策，如仿效法国降低餐饮业增值税，仿效广东对再就业人员生产销售货物和提供应税劳务免征增值税。另一方面，要以就业为导向，加强对劳动者的适用技术培训，增强其就业能力。同时，还应继续健全完善我省社会保障制度，提高城乡最低生活保障水平，编织起一张更加细密牢固的社会“安全网”。