学XXXX-2增值税计算02

第二节增值税确认、计量一、增值税销项税额的计算二、增值税进项税额的计算三、应纳税额的计算增值税应纳税额•当期应交增值税•＝当期销项税额－当期进项税额•一般纳税人按照增值税计税原理采用进项税额抵扣的办法进行核算.•若当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一.销项税额的一般规定•（一）销项税额的概念–是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。•当期销项税额＝当期销售额×税率一般销售的销售额的确定①销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款。②与销售有因果连带关系的价外费用.价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。③应税消费品的消费税金（价内税）销售额的范围（3个组成部分）价外费用•价外费用，无论其会计制度如何核算，应并入销售额计算应纳税额。四项除外•（价外费用为含税销售额，需换算为不含增值税的销售额）特殊销售方式下的销售额的确定**（1）折扣条件下销售额的确定（2）采用以旧换新方式销售（3）采取还本销售方式销售（4）采取以物易物方式销售（5）包装物押金是否计入销售额（6）销售已使用过的固定资产的处理（7）对视同销售货物行为的销售额的确定•三种特殊营销方式（1）折扣条件下销售额的确定①折扣销售②销售折扣③实物折扣④折让销售折扣销售•折扣销售，也称为商业折扣，是在实现销售时同时发生的。仅是指货物的价格折扣•税务处理：•如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税•如果将折扣额另开发票，不论在其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。实物折扣•如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征税增值税，同时该实物的进项税额如符合相关规定的可以抵扣。买一赠一例某商场以”买一赠一”方式销售货物，本期销售A商品50台,每台售价(含税)4680元,同时赠送B商品50件(B商品账面含税单价为23.40元/件)。A、B商品适用税率均为17%，该商场此项业务应申报的销项税额是：分析：将购买的商品无偿增送他人，视同销售。销项税额=504680（1+17%）17%＋5023.4（1+17%）17%=34170销售折扣•销售折扣，也称为现金折扣，发生在销货之后。•税务处理：•是一种融资性质的理财费用，不得从销售额中减除销售折让•销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。•销售折让与销售折扣比较•相同点：二者都是在货物销售后发生的。•不同点：销售折让是由于货物品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。•销售折扣：表现为一种理财费用。不允许扣减销售额。•1.某工业企业当月销售货物销售额为300万元。•另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开•红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。•答1：销项税额•=（300+80）17%=64.6（万元）•2.某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。•答2：销项税额=2017%=3.4（万元）采用以旧换新方式销售•税法的规定：•应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。•特殊情况：•对于金银首饰以旧换新的，应按销售方实际收取的不含增值税的全部价款增收增值税。•以旧换新是指纳税人在销售自己货物时，有偿收回旧货物的行为。•某计算机公司为一般纳税人，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元，共收到货款650000元。•销项税额•=100900017%=15300（元）•例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧换新”方式销售24K纯金戒指4个，新戒指对外销售价格5000元，旧戒指作价1490元，从消费者手中收取新旧差价款3510元。其增值税销项税额为：•销项税额•=3510÷1.17×17%=510（元）采取还本销售方式销售•还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款（实质是一种融资行为）•税法规定，销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。•理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任采取以物易物方式销售•税务处理：•以物易物双方都应作购销处理。•以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。•以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物互相换算，实现货物购销的一种方式。采取以物易物方式销售•注意点•（1）换出的货物一定要计算销项税额•（2）换入的货物能否抵扣进项税额，必须看清条件：•一是是否取得专用发票；•二是换入的货物的用途。•例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。•解：彩电厂的销项税•=20002000(1+17%）×17％=581200(元)•彩电厂和显像管厂有没有进项税额呢?即在核算业务时是否需要抵扣各自的税金呢？•没有进项税金可以抵扣，因为双方没有开票，但销项税额应照算包装物押金•纳税人为销售货物而出租出借包装物另外收取的押金包装物押金是否计入销售额（1）纳税人为销售货物收取包装物押金，单独记账核算，且未过期，不并入销售额征税；（2）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。（3）酒类押金（特殊规定）销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒黄酒收取的押金按是否逾期处理。•注意点：•包装物押金不应混同于包装物租金，•包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。某酒厂系增值税一般纳税人,本期销售散装白酒20吨,并向购买方开具了增值税专用发票,发票中注明的销售额为100000元;同时收取包装物押金3510元,已单独入账核算.该厂此项业务应申报的销项税额是：•=10000017%+3510(1+17%)17%•分析:啤酒、黄酒以外的其他酒类包装物押金均应并入当期销售额征税销售自己使用过的固定资产•（1）2009年后的，征税17%•（2）2009年前的4%征收率减半•（3）其他规定视同销售货物行为销售额•（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；•（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；•（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：•组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）对视同销售货物征税而无销售额的或有售价，但售价明显偏低且无正当理由的，应按下列顺序确定销售额：•需要进行税务调整的销售额•如果产品是属缴纳消费税的，组成计税价格•=成本×（1＋成本利润率）+消费税税额•=成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）•（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格•．某企业特制三种产品发给职工。•甲产品的市场销售价格每件200元；•乙产品和丙产品市场上无同类产品的销售价格，每件生产成本乙产品40元;•丙产品80元，丙产品还适用消费税率20%。•假设这些产品的成本利润率为10%•计算其组成计税价格组成计税价格•（1）甲产品每件计税价格为200元；•（2）乙产品每件的组成计税价格=40×(1+10%)=44(元)•（3）丙产品每件的组成计税价格=80×(1+10%)÷（1－20%）=110(元)含税销售额的换算•如果一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的办法，则需要换算。•不含税销售额•＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率）需要进行换算的情况有：•①价税合计金额②商业企业零售价•③普通发票上注明的销售额•④价外费用视为含税收入混合销售的销售额含税销售额的换算举例•某增值税一般纳税人销售一批货物，开出增值税专用发票注明销售额10万元，税额1.7万元，另开具普通发票收取包装费117元。•则该业务的计税销售额•=10＋117÷（1＋17%）•=10.01二、当期进项税额的确认与计算1.准予从销项税额中抵扣的进项税金*2.不得从销项税额中抵扣的进项税额*进项税额•纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。•准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人;•小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（7项）•分成两类:•（1）扣税凭证不合格•（2）购进货物改变生产经营用途•非应税项目免税项目：•集体福利或者个人消费：企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备物品或者以福利、奖励、津贴等相识发给职工的个人物品。•非正常损失：自然灾害损失、因管理不善造成的被盗、发生霉烂变质等损失等。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额兼营免税项目或非应税项目的进项税划分•纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：•不得抵扣的进项税额•＝当期全部进项税额×当期免税项目、非应税•项目销售额合计÷当期全部销售总额合计•某杂志社是增值税一般纳税人，出版杂志并从事广告业务，本月取得出版收入250万元(不含税)，取得广告业务收入50万元，本月进项税额为21万元，其广告业务进项税额无法分别计算，请计算本月进项税额。•广告不得抵扣的进项税额•＝[50÷(250＋50)]×21＝3.5(万元)•则本期进项税额＝21－3.5＝17.5(万元)注意：不得抵扣的内容•《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：•（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；•（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；•（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；•（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；•（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。•《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）三、应纳税额的计算•应纳增值税额•＝当期销项税额－当期进项税额•当期是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。（一）准予抵扣进项税额申报——抵扣时间不得提前不同渠道取得的抵扣凭证时间有差异：（1）防伪税控系统开具的增值税专用发票（2）海关完税凭证防伪税控系统发票•增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。海关完税凭证•实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。运费•增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发