应纳税额的计算

应纳税额的计算一、生产销售环节应纳税额的计算1、直接对外销售的货物•从价计征消费税按应税消费品的销售额和适用的比例税率计算征收。计算公式为：应纳税额=销售额×适用税率•从量定额税率：应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率•从价从量复合计征：应纳税额=应税消费品数量×消费税定额税率+销售额×适用税率•某酒厂为一般纳税人，本月销售粮食白酒20吨，单价3000元/吨，增值税税率为l7%，消费税税率为20%，定额税率为每500克0.5元，计算应缴纳的消费税•=20×3000×20%+20×2000×0.5=32000(元)•某企业为增值税一般纳税人，2008年8月，该企业销售自产摩托车一批，取得含税销售额为117万元，已收到款项，已知摩托车适用消费税税率为l0%。则账务处理如下：•将含税销售额换算为不含税销售额=117÷(1+17%)=100(万元)•应纳消费税=lOO×l0%=lO(万元)2、自产自用应纳税额的计算用于连续生产的应税消费品，不纳税；用于其他方面的应税消费品，移送时纳税，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计税。同类消费品的加权平均销售价格组成计税价格=1－消费税税率其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。成本＋利润•某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。（1）组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝12000（元）•（2）应纳税额＝12000×30%＝3600（元）•例：某生产卷烟企业一般纳税人当月用自产卷烟赠送其关联企业卷烟1000标准箱，无同类当期商品价格，已知生产成本100万元，成本利润率10%，消费税率45%，每箱定额税率150元，试计算应纳消费税•解答：•组成计说价格=100（1+10%）（1-45%）•消费税=100（1+10%）÷（1-45%）45%+1000×150相信是重点中的重点！•组成计税价格中仅包含复合计说从价定率的部分，不包括从量定额的部分，在计算委托加工，进口卷烟、粮食白酒、薯类白酒时要注意（书77页冲突，了解)？？？？二、委托加工环节应纳税额的计算•委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫辅助材料加工的应税消费品。受托方提供原材料或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受委托加工的，都视为受托方自制应税消费品纳税。受托方交货时代收代缴。（78页）按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。•代收代缴的消费税的计税依据为：受托方同类消费品的销售价格；没有价格的，组成计税价格。（1）从价计征的，组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）（2）复合征税的计税依据：•组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）•应纳税额＝组成计税价格×消费税税率＋委托加工数量×消费税单位税额•某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。已知鞭炮的适用税率15%•【答案】•（1）组成计税价格＝（30＋4）÷（1-15%）＝40（万元）•（2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）三、进口环节应纳税额的计算•海关代征，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。★组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税=关税完税价格＋关税1－消费税税率应纳税额=组成计税价格×消费税税率★只有国务院有权利规定减免税•某商贸公司7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。•【答案】•（1）组成计税价格=（90＋18）÷（1-10%）=120（万元）•（2）应缴纳消费税税额=120×10%=12（万元）例外：卷烟、白酒组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率1－消费税比例税率应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+消费税定额税•【例4—1】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，2009年1月发生以下业务：•⑴本月销售给一家汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具的普通发票上注明价款23．4万元；•⑵销售农用拖拉机专用轮胎，开具的增值税专用发票上注明销售额10万元；•⑶销售农用拖拉机通用轮胎，取得价税合计40万元；•⑷以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元，门市部当月收得含税收入39．78万元；•⑸本月外购汽车轮胎取得防伪税控增值税专用发票，注明销售额20万元，本月生产领用80%，发票本月已认证。•要求：计算该纳税人当月应纳消费税和增值税（轮胎适用消费税税率为3%）。•解：⑴应纳增值税：销项税额＝23.4÷（1+17%）×17%+10×17%+40÷（1+17%）×17%+39．78÷（1+17%）×17%＝16.69（万元）进项税额＝20×17%＝3.4（万元）。应纳增值税＝16.69-3.4＝13.29（万元）。•⑵应纳消费税：①销售汽车轮胎应纳消费税＝23.4÷（1+17%）×3%＝0.6（万元）。②农用拖拉机专用轮胎不属消费税征收范围。③农用拖拉机通用轮胎应纳消费税＝40÷（1+17%）×3%＝1.025（万元）。④门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税＝39.78÷（1+17%）×3%＝1.02（万元）。⑤外购汽车轮胎准予抵扣的消费税＝20×3%×80%＝0.48（万元）。本月共纳消费税＝0.6+1.025+1.02-0.48＝2.165（万元）二、从量定额计征消费税的计算方法1.在从量定额计征办法下，消费税以应税消费品的销售数量为计税依据。•（一）应税数量的确定•（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（二）计量单位的换算标准黄酒、啤酒以吨为税额单位，成品油以升为税额单位。实行从量定额计征办法计算应纳税额的应税消费品，计量单位的换算标准如下：（1）黄酒1吨＝962升（2）啤酒1吨＝988升（3）汽油1吨＝1388升（4）柴油1吨＝1176升（5）航空煤油1吨=1246升（6）石脑油1吨=1385升（7）溶剂油1吨=1282升（8）润滑油1吨=1126升（9）燃料油1吨=1015升（三）应纳税额的计算•从量计征消费税以应税消费品的销售数量乘以适用的单位税额计算征收。计算公式为：•应纳税额=销售数量×定额税率•【例4—2】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取价款32760元，收取包装物押金1500元。•要求：计算该啤酒厂应缴纳的消费税。•解：Ａ型啤酒的单位售价＝（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元/吨）•Ａ型啤酒适用消费税税率是250元/吨。•Ａ型啤酒应纳消费税税额＝20×250＝5000（元）•Ｂ型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/吨）•Ｂ型啤酒适用消费税税率是220元/吨。•Ｂ型啤酒应纳消费税税额＝10×220＝2200（元）•该啤酒厂应缴纳的消费税＝5000＋2200＝7200（元）•三、从价定率和从量定额复合计征消费税的计算办法•卷烟和白酒采用既从价又从量的复合计征办法计算征收消费税。计算公式为：•应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率•四、自产自用、用于连续生产应税消费品应纳消费税的计算•所谓自产自用的应税消费品，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。•纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。•纳税人自产自用应税消费品，按照纳税人生产同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。具体规定如下：（1）甲类卷烟，10%；（2）乙类卷烟，5%；（3）雪茄烟，5%；（4）烟丝，5%；（5）粮食白酒，10%；（6）薯类白酒，5%；（7）其他酒，5%；（8）酒精，5%；（9）化妆品，5%；(10)鞭炮、焰火，5%；(11)贵重首饰及珠宝玉石，6%；(12)汽车轮胎，5%；(13)摩托车，6%；(14）高尔夫球及球具，10%；(15)高档手表，20%；(16)游艇，10%；(17)木制一次性筷子，5%；(18)实木地板，5%；(19）乘用车，8%；(20）中轻型商用客车，5%。•五、委托加工应税消费品应纳消费税的计算•委托加工应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）已纳消费税扣除的计算：•为避免重复征税，现行消费税规定，外购已税消费品和委托加工收回的已税消费品继续生产对应的应税消费品销售的，可扣除外购已税消费品和委托加工已收回已税消费品已缴纳的消费税。•一）外购应税消费品已纳税款的扣除•按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。范围包括：•(1)以外购已税烟丝为原料生产的卷烟；•(2)以外购已税化妆品为原料生产的化妆品；•(3)以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；•(4)以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；•(5)用外购已税汽车轮胎(内胎或外胎)连续生产汽车轮胎；•(6)用外购或委托加工的已税摩托车连续生产摩托车；•(7)以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；•(8)以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；•(9)以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；•(10)以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；•(11)以外购已税润滑油为原料生产的润滑油；当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款）。纳税人用外购已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除外购或委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。对自己不生产应税消费品而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火以及珠宝玉石，凡不能构成最终消费品进入市场而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。（卖的是中间产品）允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一般不得扣除（符合抵扣条件的除外）。委托加工应税消费品已纳税款扣除的计算办法准予从应纳税额中扣除已纳消费税的应税消费品的范围为：(1)委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟