所得税学习应关注的主要内容有

所得税所得税学习应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量。•所得税会计概述•一、所得税会计的特点•所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。•二、所得税会计核算的一般程序•（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值•（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础•(三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。•（四）确定利润表中的所得税费用•按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税），同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。•递延所得税的确认体现了权责发生制原则和配比原则【例题1】某公司每年税前利润总额为1000万元,2006年预计了100万元的产品保修费用,实际支付发生于2007年,适用的所得税税率为33%会计处理:2006年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除应付税款法2006年2007年税收利润总额10001000产品保修费用100-100应纳税所得额1100900会计所得税费用363297净利润637703债务法2006年2007年税收利润总额10001000产品保修费用100-100应纳税所得额1100900会计当期所得税363297递延所得税-3333净利润670670第二节计税基础和暂时性差异一、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。•（一）应纳税暂时性差异•是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。•应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。•1．资产的账面价值大于其计税基础•2．负债的账面价值小于其计税基础•（二）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。•1．资产的账面价值小于其计税基础•2．负债的账面价值大于其计税基础可抵扣暂性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债•二、资产的计税基础•资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。•资产的计税基础•=未来可税前列支的金额•某一资产负债表日的计税基础•＝成本－以前期间已税前列支的金额（一）固定资产会计：固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备税收：固定资产原价－税收累计折旧•【例题2】某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。•账面价值＝1000－100－100－80＝720万元•计税基础＝1000－200－160＝640万元（二）无形资产1．对于内部研究开发形成的无形资产会计：符合条件的开发支出计入无形资产税收：计税基础为02．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。••账面价值＝无形资产原价－累计摊销－无形资产减值准备•但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝无形资产原价－无形资产减值准备•税收：计税基础＝实际成本－税收累计摊销•【例题3】某项无形资产取得成本为100万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。•账面价值＝100万元•计税基础＝100-100÷10=90万元•（三）以公允价值计量的金融资产•1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益•税收：成本•【例题4】企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。•交易性金融资产账面价值：420万元•计税基础：400万元•2.可供出售金融资产•会计：期末按公允价值计量，公允价值变动入所有者权益•税法：成本•【例题5】企业支付500万元取得一项可供出售金融资产，当期期末市价为510万元。•可供出售金融资产账面价值：510万元•计税基础：500万元•（四）其他资产•因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。•1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产•会计：期末公允价值•税收：以历史成本为基础确定•2.其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）。三、负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。•负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额•一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债【例题6】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。•预计负债账面价值＝200万元•预计负债计税基础＝账面价值200万－可从未来经济利益中扣除的金额200万＝0•因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。【例题7】假如企业因债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除•账面价值＝500万元•计税基础＝账面价值500万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝500万元•（二）预收账款•【例题8】企业收到客户预付的款项100万元•（1）若预收时未交税•会计:账面价值=100万元•税收:计税基础=100-0=100万元•不产生暂时性差异。••（2）若预收时已交税•会计:账面价值=100•税收:计税基础=100-100=0•产生可抵扣暂时性差异。（三）应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：现行内资企业所得税法仍规定扣除的计税工资标准等•【例题9】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。•应付职工薪酬账面价值＝3000万元•计税基础＝账面价值3000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝3000万元。•（四）其他负债•如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。•四、特殊项目产生的暂时性差异•（一）某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。•1.筹建期间发生的费用•会计：管理费用•税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。•【例题10】某企业2007年筹建期间发生的费用为200万元，2008年1月1日开始生产经营。•计税基础为200万元•可抵扣暂时性差异=200万元•2.超标的广告费•会计：销售费用•税收：符合条件的以后可抵扣。•【例题11】本期发生超标广告费100万元，假定未来可抵扣100万元。•计税基础=100万元•可抵扣暂时性差异100万元•(二)按税法规定以后年度可弥补的亏损•【例题12】某企业2007年会计利润为-300万元,应纳税所得额为-200万元,假定未来5年有足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。•计税基础=200万元•可抵扣暂时性差异200万元。•(三)企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。•【例题13】某企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，该企业适用的所得税税率为33%。•预计负债账面价值100万元•预计负债计税基础=100-100=0•可抵扣暂时性差异=100-0=100万元•递延所得税资产=100×33%=33万元•借：递延所得税资产33•贷：所得税费用33•【例题14】企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：-600万元、200万元、200万元、100万元，适用税率始终为33%，假设在2007年发生的亏损弥补期内很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，无其他暂时性差异。•2007年•借：递延所得税资产198•贷：所得税费用198•2008年•借：所得税费用66•贷：递延所得税资产66•2009年•借：所得税费用66•贷：递延所得税资产66•2010年•借：所得税费用33•贷：递延所得税资产33（二）不确认递延所得税资产的特殊情况某项交易不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产•【例题15】承租方对融资租入的固定资产入账价值的确定•会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者•税收：租赁合同或协议中约定的租赁款（三）递延所得税资产的计量1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。•【例题16】甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为33%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为8000元，计税基础为6000元。•2007年12月31日递延所得税负债=（8000-6000）×33%=660元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量。•2.递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的