所得税课件

1企业会计准则－－所得税2企业会计准则－－所得税本章内容一、所得税会计概述二、资产负债表债务法资产和负债的计税基础暂时性差异及与时间性差异的关系递延所得税资产和负债的确认三、所得税的确认和计量四、列报和披露3企业会计准则－－所得税一、所得税会计概述（一）会计与税收的关系遵从不同的原则、服务不同的目的会计与税收的目的不同1、会计：提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息2、税收：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税款。4因为会计与税收的目的不同，导致产生会计上设置不同的账户反映：“应交税费－应交所得税”“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”（二）所得税会计的形成和发展所得税会计处理方法的发展应付税款法、纳税影响会计法（递延法、利润表债务法、资产负债表债务法）5（三）所得税会计的定义所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法规定确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。6（四）资产负债表债务法下的账户设置“应交税费－应交所得税”“所得税费用－当期所得税－递延所得税”“递延所得税资产”“递延所得税负债”应交税费－应交所得税的计算应交税费（应交所得税）=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额7常见的纳税调整增加项：违法经营罚款、非公益性赞助、非救济性捐赠、超标准的业务招待费、超标准的工资、各种资产计提（固定资产、无形资产、存货）的减值准、超标准计提的应收账款坏账准备、会计折旧税法折旧的差额等……..。常见的纳税调整减少项：国债利息收入、会计折旧税法折旧的差额、未弥补亏损等………。8当期所得税=应纳税所得额×当期适用税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）9会计分录(资产负债表债务法下)_（一般情况下）借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债10第二节资产负债表债务法我国所得税会计准则出发点：注重与会计要素的定义相协调国际会计界的最新发展11主要特点：比较资产、负债的账面价值与计税基础确认递延所得税资产或负债确定利润表中的所得税费用12一、确认递延所得税的必要性某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同递延所得税的设置使得：1.所得税费用与当期会计利润相配比2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动13企业会计准则－－所得税递延所得税的确认体现了：权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比14企业会计准则－－所得税例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除15企业会计准则－－所得税如果不确认递延税款,则:20032004税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润60473616企业会计准则－－所得税如果确认递延税款,则:20032004税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润67067017企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法的计算（一）暂时性差异的计算资产/负债的账面价值×资产/负债的计税基础（×）暂时性差异×（二）思路18确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产税前会计利润加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费用19（三）资产负债表债务法所得税的具体计算程序⑴期末递延所得税负债/资产=暂时性差异×预计税率⑵递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产－期初递延所得税负债/资产⑶应交所得税=应纳税所得额×现行税率⑷所得税费用=应交所得税±递延所得税负债/资产20借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债21三、资产、负债的计税基础1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额22（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。1．折旧方法、折旧年限产生的差异2．因计提固定资产减值准备产生的差异账面价值=实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备计税基础=实际成本－税收累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元计税基础为1000－100－90＝810万元，23（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。1．对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。24【例】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。25A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元，即期末形成无形资产的账面价值为1200万元。A企业当期发生的2000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元，形成的暂时性差异600万元。26海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。A．0B．270C．135D．405【答案】D解析大海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×150%=405（万元）。272．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。账面价值＝实际成本－会计累计摊销－无形资产减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－无形资产减值准备计税基础＝实际成本－税收累计摊销28【例】乙企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为l500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在20×6年12月31日的账面价值为取得成本1500万元。该项无形资产在20×6年12月31日的计税基础为1350（成本l500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。该项无形资产的账面价值1500万元与其计税基础l350万元之间的差额150万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。29（三）以公允价值计量的金融资产1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：成本【例】20×6年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元，作为交易性金融资产核算。20×6年12月31日，该投资的市价为2200万元。。30分析：该项交易性金融资产的期末市价为2200万元，其按照会计准则规定进行核算的、在20×6年资产负债表日的账面价值为2200万元。因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在20×6年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2000万元。该交易性金融资产的账面价值2200万元与其计税基础2000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额312.可供出售金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。税收：成本【例】20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为l500万元。20×6年12月31日，其市价为l575万元。32分析：按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末公允价值l575万元。因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为1500万元。该金融资产在20×6年资产负债表日的账面价值l575万元与其计税基础1500万元之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。33（四）其他资产，因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计：期末按公允价值计量税收：以历史成本为基础确定【例】A公司于20×6年1月1日将其某自用房屋用于对外出出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值为900万元。34分析：该投资性房地产在20×6年12月31日的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750÷20×5=562.5（万元）。该项投资性房地产的账面价值900万元与其计税基础562.5万元之间产生了337.5万元的暂时性差异，会增加企业在未来