新--消费税

赵文娟+一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。+二、特点—“五性”（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性+三、消费税与增值税异同比较不同相同1.征税的范围不同。消费税征税范围现在是14种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务应税消费品在特定环节既要缴增值税也要缴消费税，当两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的2.征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳3.计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，是根据应税消费品选择某一种计税方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法+【多选题】根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围D.消费税实行多环节课征制度+在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。+一、税目：14个税目：注意不属于征税范围的消费品税目子目注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精（工、医、食）【关注】（1）无醇啤酒比照啤酒征税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒、泡制酒规定（4）调味料酒不征消费税三、化妆品包括成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于应税消费品六、成品油包括汽油、柴油等7个子目航空煤油暂缓征收消费税，纯生物柴油免征催化料、焦化料属于燃料油七、汽车轮胎农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税八、摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）九、小汽车（1）对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税（2）电动汽车不属于本税目征收范围（3）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税十、高尔夫球及球具包括球包、球杆、球袋十一、高档手表销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、实木地板+【例题·单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（）。A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车D.车身12米并且有25座的大客车+二、税率（一）税率形式——比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%～56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油+3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒+【例题·单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是（）。A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产+（二）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。+【例题·计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。+『正确答案』应缴纳的消费税＝200×20%＋2×0.5＝41（元）+三、适用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率不同环节卷烟消费税税率应税消费品定额税率比例税率卷烟生产（进口）环节每标准箱150元56%（每条价格≥70元）36%（每条价格70元）批发环节无5%雪茄烟生产（进口）环节无36%+（二）酒的适用税率应税消费品定额税率比例税率白酒每斤0.5元20%+一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。+二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。+（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）【例题·单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税+（三）包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。+3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。明确：对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定处理。【单选题】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年12月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.2615『答案解析』只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税＝12×5%＋0.23÷1.17×5%＝0.6098（万元）【例题·计算题】某白酒生产企业8月会计账户“其他应付款—白酒包装物押金”贷方金额10.53万元，“营业外收入—逾期白酒包装物押金”贷方金额4.68万元。+『正确答案』白酒包装物押金应于收取时计征增值税和消费税，逾期时不再纳税8月应纳消费税＝10.53÷（1＋17%）×20%＝1.8（万元）8月应纳增值税＝10.53÷（1＋17%）×17%＝1.53（万元）【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元『正确答案』C『答案解析』啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。A型啤酒的单位售价＝（580000＋3000÷1.17）÷20＝29128.21（元/吨），适用消费税额是250元/吨，应纳消费税额＝20×250＝5000（元）；B型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）÷1.17÷10＝2928.21（元/吨），适用消费税额是220元/吨，应纳消费税额＝10×220＝2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税＝5000＋2200＝7200（元）。+（四）酒类其他规定1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。2.啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。三、计税依据的若干特殊规定（一）卷烟最低计税价格的核定1.卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格＝批发环节销售价格×（1－适用批发毛利率）3.实际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格征税。（二）白酒消费税最低计税价格核定管理办法1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。（三）自设非独立核算门市部计税的规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。【例题·单选题】某橡胶厂系增值税一般纳税人，8月销售汽车轮胎取得货款，开具的增值税专用发票上注明价款200万元，销售农用拖拉机通用轮胎取得含税收入100万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎一批，成本价为60万元，门市部当月全部售出，开具普通发票上注明货款金额74.88万元，已知汽车轮胎适用消费税率为3%，则该橡胶厂本月应纳消费税税额为（）万元。A.10.88B.35.25C.33.4D.10.48『正确答案』D『答案解析』应纳消费税税额＝200×3%＋100÷（1＋17%）×3%＋74.88÷（1＋17%）×3%＝10.48（万元）+（四）纳税人用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。+【考题·单选题】（2012年）某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。A.169500B.205500C.207000D.208500+『正确答案』D『答案解析』应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税＝（600×400＋650×500＋650×200）×30%＝208500（元）（五）当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可以在下期继续抵扣（六）计税价格的核定权限1.卷烟、白酒、小汽车——总局核定，财政部备案2.其他应税消费品——省级国税局核定3.进口应税消费品——海关核定【单选题】根据消费税的相关规定，下列说法正确的有（）。A.实际销售价格低于核定计税价格的卷烟，按计税价格征税B.白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格60%以下的，税务机关应该核定消费税最低计税价格C.实木地板生产企业通过自设非独立核算门市部销售实木地板，按门市部的对外销售取得的全部收入征税D.纳税人将自产应税汽油赠送客户，按其同类应税汽油的最高销售价格计税三种计税方法三种计税方法税额计算1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×定额税率3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率+【例题·计算题】某卷烟厂与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，