模块二消费税的核算

模块二流转税模块消费税的核算消费税检查的账务调整消费税应纳税额的计算132消费税概述5消费税的申报与缴纳本章导读4消费税的会计核算本章重点消费税纳税人和扣缴义务人征税范围、税目税率计税依据的确定应纳税额的计算消费税相关业务的会计处理重点难点本章难点外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣，视同销售应税消费品应纳税额的计算，消费税检查的账务调整【知识目标】【技能目标】◆会进行消费税的会计核算◆会进行消费税检查及账务调整◆会消费税的申报与缴纳◆了解消费税纳税人与扣缴义务人◆熟悉消费税征税范围、税率◆掌握消费税应纳税额的计算一、消费税的含义及特点（一）消费税的含义消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。（二）消费税的特点1.征税范围具有选择性2.征税环节具有单一性（卷烟例外）3.计税依据具有多样性4.税收调节具有特殊性5.税收负担具有转嫁性第一部分消费税概述二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。三、征税范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品第一部分消费税概述四、税目（一）烟（二）酒及酒精（三）鞭炮、焰火（四）化妆品（五）贵重首饰和珠宝玉石（六）高尔夫球及球具（七）高档手表（八）小汽车（九）摩托车（十）游艇（十一）成品油（十二）实木地板（十三）木制一次性筷子（十四）汽车轮胎第一部分消费税概述五、税率第一部分消费税概述六、消费税的减免为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。自2006年4月1日起，石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。计算公式为：减征税额=按法定税率计算的消费税额×30%应征税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额第一部分消费税概述一、生产环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1.从价定率计征应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率(1)销售额的确定销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。(2)含增值税销售额的换算销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率)(3)组成计税价格组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）第二部分消费税应纳税额的计算第二部分消费税应纳税额的计算【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为多少？【解析】化妆品适用消费税税率30%化妆品的应税销售额=30+4.68÷(l+17%)=34(万元)应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元)2.从量定额计征应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率第二部分消费税应纳税额的计算第二部分消费税应纳税额的计算【例3-2】某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元（不含税）。8月应纳消费税为多少？【解析】每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元应纳消费税额=销售数量×定额税率=400×220=88000(元)第二部分消费税应纳税额的计算3.复合计征卷烟、白酒采用复合计征方法应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率第二部分消费税应纳税额的计算【例3-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。白酒企业8月应纳消费税为多少？【解析】应纳消费税额=50×2000×0.5+1500000×20%=350000（元）（二）自产自用应纳消费税的计算1.从价定率计征组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）或成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率2.从量定额计征应纳消费税税额=移送使用数量×定额税率3.复合计征组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）或[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率+移送使用数量×定额税率第二部分消费税应纳税额的计算第二部分消费税应纳税额的计算【例3-4】某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于职工福利，化妆品生产成本为6000元，成本利润率为5%，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消费税为多少？【解析】组成计税价格=[6000×（1+5%）]÷（1-30%）=9000（元）应纳消费税额=9000×30%=2700（元）第二部分消费税应纳税额的计算【例3-5】一酒厂为增值税小规模纳税人，自产特制白酒2000斤，用于厂庆活动，每斤白酒生产成本12元，无同类产品售价（白酒成本利润率10%）。酒厂应缴纳的消费税为多少？【解析】组成计税价格=2000×12×（1+10%）+2000×0.5÷（1-20%）=34250（元）应纳消费税额=2000×0.5+34250×20%=7850（元）二、委托加工环节应纳消费税的计算委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。1.从价定率计征组成计税价格=（材料成本＋加工费）÷（１-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×比例税率2.从量定额计征应纳消费税税额=委托加工数量×定额税率3.复合计征组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（１-比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率第二部分消费税应纳税额的计算第二部分消费税应纳税额的计算【例3-6】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格（鞭炮的消费税税率为15%）。鞭炮企业应代收代缴的消费税为多少？【解析】组成计税价格=（30+4）÷（1-15%）=40（万元）鞭炮企业应代收代缴消费税=40×15%=6（万元）三、进口环节应纳消费税的计算进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳消费税款。（一）进口一般货物应纳消费税计算1.从价定率计征组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率2.从量定额计征应纳消费税税额=进口应税消费品数量×消费税单位税额3.复合计征组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率第二部分消费税应纳税额的计算第二部分消费税应纳税额的计算【例3-7】某外贸公司，3月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10％。进口环节应缴纳的消费税为多少？【解析】组成计税价格=(90+18)÷(1-10%)=120(万元)应纳消费税额=120×10%=12(万元)第二部分消费税应纳税额的计算【例3-8】某外贸公司，2009年1月进口无铅汽油1000万吨，应纳消费税为多少？【解析】应纳税额=1000×1388×1.0=1388000（万元）第二部分消费税应纳税额的计算【例3-9】一进出口公司进口粮食白酒1000吨，关税完税价8000万元，关税税率30%，进口环节应缴纳的消费税为多少？【解析】应纳关税=8000×30%=2400（万元）组成计税价格=（8000+2400+1000×1000×2÷10000×0.5）÷（1-20%）=13125（万元）应纳消费税=13125×20%+1000×1000×2÷10000×0.5=2625+100=2725（万元）（二）进口卷烟应纳消费税计算1.计算每标准条组成计税价格：每标准条组成计税价格=(每条关税完税价格＋每条关税＋每条消费税定额税)÷(1-消费税税率)消费税定额税率为：每标准条(200支)0.6元，消费税税率固定为36％。2.确定卷烟适用税率每标准条组成计税价格≥70元，适用比例税率56%；每标准条组成计税价格70元，适用比例税率36%3.计算应纳消费税应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率第二部分消费税应纳税额的计算四、已纳消费税扣除的计算（一）外购已税消费品已纳税的扣除1.当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价2.扣除范围在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。3.扣税环节第二部分消费税应纳税额的计算第二部分消费税应纳税额的计算【例3-10】某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税为多少？【解析】烟丝适用的消费税税率为30%当月准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60(万元)当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税=60×30％=18(万元)（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。第二部分消费税应纳税额的计算一、账户设置企业对消费税的核算，主要是通过“应交税费——应交消费税”账户进行。缴纳消费税的企业，除设置“应交税费——应交消费税”账户外，还需要设置“营业税金及附加”账户，核算应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金及附加。期末，应将“营业税金及附加”账户余额转入“本年利润”账户，结转后，该账户无余额。二、生产销售应税消费品的会计核算（一）一般销售业务的会计核算销售应税消费品计提应交消费税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。第三部分消费税的会计核算第三部分消费税的会计核算【例3-11】华光橡胶有限公司2009年8月对外销售汽车轮胎一批，对外开具增值税专用发票，内列货款1500000元，增值税255000元。销货价税款已收妥存入银行。核定当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款18000元，核定当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款5600元，计算结转本期销售轮胎的实际制造成本1100000元。要求进行账务处理。【解析】（1）销售实现时：借：银行存款1755000贷：主营业务收入1500000应交税费——应交增值税（销项税额）255000（2）期末计提应交消费税时：应交消费税税额=1500000×3%-18000-5600=21400（元）借:营业税金及附加21400贷:应交税费——应交消费税21400（3）实际缴纳消费税时:借:应交税费——应交消费税21400贷:银行存款21400第三部分消费税的会计核算【例3-12】炼油二厂2009年8月对外销售无铅