浅析我国个人所得税的免征额(doc25)

中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在3722.cn网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密-1-浅析我国个人所得税的免征额内容摘要：本文首先对我国个人所得税中免征额的现状进行阐述，然后介绍个人所得税免征额标准合理的相关观点，在评析商叙述点的基础上，点明我国个人所得税免征额存在的诸多问题，因此认为个人所得税免征额应向上调整。关键词：个人所得税免征额费用扣除引言个人所得税作为实现税收公平分配职能的首在税种，对社会收入分配调节起着重要作用，但目前我国现行的个人所得税制度仍不健全，其调节力度和效果不尽人意。具体影响其调节力度和效果的因素很多，免征额是确实计税依据的第一环节，而费用扣除标准则体现政策对一些特殊的纳税人的纳税照顾。一、我国个人所得税免征额与费用扣除现状我国从1980年起征个人所得税，当时免征额为800元；1993年8月全国人大常委会第四次会议重新修改个人所得税法，于1994年1月1日施行，免征额为800元。当时职工每月平均工资不到300元，因而99％的职工都没有征收所得税。但中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在3722.cn网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密-2-我国近几年，社会经济发展很快，居民收入、职工工资也增长很快，尤其是高收入人群每年呈递增比例增加。职工平均工资1993年国有单位为3532元，城镇集体单位为2592元，其它单位为4966元；2000年国有单位为9552元，城镇集体单位为6262元，其它单位为10984元。平均货币工资增长均达两倍多，但个人所得税免征额却一直未变，这样很多中等收入的职工，甚至较低收入者也要征收个人所得税。马克思在谈到资本主义的情况早就指出：工资是劳动力价值或价格的转化形态，必须保证劳动力的简单再生产和扩大再生产。劳动能力的生产需要一定量的生存资料，劳动力的再生产又不断地需要一定量的生存资料。在社会主义下，就不能满足生存需要和一般“种的繁殖”为标准，还要满足享受和发展的需要，要不断提高消费层次和质量。我国个人所得税的情况正是如此。当前个人所得税征收项目有11个：个人工资、薪金、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、劳务报酬所得、偶然所得以及个体工商户的生产经营所得等。据国家税务总局统计：1994－1998年，我国个人所得税的来源近九成来自工薪阶层、个体户所缴税款，平均比重是工资薪金所得的税款占个人所得税的比中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在3722.cn网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密-3-重为45％左右，个体工商户的生产、经营所得的税款占个人所得税的比重为43％左右。我国2000年，来自于工薪所得、个体工商户经营所得和银行利息所得三个项目的个人所得税，分别占个人所得税总收入的42.86％、20.12％和28.7％，占个人所得税的总收入的91.68％，而来自其他所有所得税项目的个人所得税还不足其总收入的10％，这说明当前我国个人所得税的主体承担者是工薪阶层。近年来，很多人对这些情况意见颇大，认为应提高免征额。据调查，近八成的被调查者认为：个人所得税的免征额应该提高。我们今年来，收入差距不断扩大。有些人有“隐性收入”，有的人有大量的“灰色收入”、“黑色收入”，出现了一些高收入者和一些暴发户。全国工商联一项调查：部分私营企业主年收入达几百万元甚至几千万元。我国“大款”个人资产超过一亿元的已不是几十人，而是上百人；我国现在的基尼系数已达0.46，甚至超过美国。种种情况显示，现状不容乐观。二、我国个人所得税免征额与费用扣除标准合理的相关论点与评述中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在3722.cn网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密-4-在个人所得税免征额与费用扣除改革势在必行的众多呼声中，有些学者因此提出了质疑，他们认为，个人所得税的免征额与费用扣除标准现阶段不需要变动。其理由主要有以下几点：（一）个人所得税的制度约束即其之间的权衡个人所得税一方面是解决市场经济中“穷者愈穷，富者愈富”的马太效应，市场发达国家一般会运用个人所得税，遗产赠与税以及社会保障、社会救济性质的转移支付的合理配合来解决这种贫富不均的问题，被成为收入的调节功能。个人所得税的另一个功能是所谓的筹集政府财政收入的工具，使得它理所当然成为主要税种。从税种发展的过程来看，组织收入是税收的基本功能，这也是个人所得税应具有的特征。从西方发展来看，之所以个人所得税成为西方发达国家的主要税种，是因为它具有了良好体现税收公平的特征，即个人所得税的调节功能应作为一个主要的功能来发挥作用。各国的所得税在开征时大多数国家采用比例税率，以后随着经济和社会的发展，个人所得税演变成为一个累进的税率。说明社会公平的强烈要求反映在个人所得税调节功能上来了。但另一个问题是随着个人所得税日益重视调节功能，边际税率趋高，各种扣除方式、减免额的规定更加复杂。在生活中中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在3722.cn网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密-5-日益暴露出越来越多的问题，导致了一定程度上的扭曲，偷税漏税现象普遍，税收成本不断增长，纳税人的隐性支出大大增加；同时，多级累进和各种扣除项目、减免税项目的存在一方面极易造成处于信息优势下的纳税人可以通过非法的活动来偷税漏税，对那些信息劣势下的纳税人的诚实纳税无形中形成鞭策，极易造成横向的不公平；另一个方面是使得政府在信息劣势形势可能被利益集团俘获，造成部分征税机关与有势力的纳税人“共谋”，侵蚀整个国家的税基。个人所得税的调节功能大打折扣，没有起到应有的作用，成为20世纪80年代中期美国税制改革的重头戏。税种和税制改革强调它理论上的作用和功能，但同时必须要考虑到现实基础和实施的信息约束条件。一个良好的税种和税制应考虑到这些因素。这应是我们将要进行的下一轮税制改革应遵守的标准。即一个好的税制理应反映现状并能超越现状，对当前做好反映并能在一个较长时期内保持一个稳定的预期。在设计我国的个人所得税时，我们应该考虑我国现实中的因素：l．我国经济处于增长阶段。如何理解我国当前的经济阶段，目前没有统一的定论，大部分学者认为我国正处在“起飞准备”阶段到“起飞阶段”过中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在3722.cn网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密-6-渡时期，应该说我们不能按照标准的马克思的经济成长阶段论理论来理解我国当前的税收政策，为什么，因为他的阶段论是根据英美国家当时的经济发展史并吸收历史学派的观点形成的。即使我国当前的经济发展水平与马克思所描述的阶段论相一致，但我们现在的社会背景却有了相当大的不同。我们必须认识到的是经过几十年的发展，我国积累了一定的经济基础，物质条件和人民生活水平达到相当的提高，同时个人在不同地区、不同行业中显示了相当大的差距。我国当前的经济发展经历了发达国家几百年来所走的路。同是我国经济发展所要求的社会和谐发展的呼声日益强烈，这样对我国现有的分配差距就必须有一个清晰的认识。2．征管水平和纳税意识。影响了税收制度或者说税种设计在实践中发挥有效作用的因素是征税机构的征管水平，即使是对于西方是一个良好的税制，但在发展中国家当前较低的征管水平和纳税意识下没有多少是可以值得照搬的。我国寻求的只能是在我国当前的约束条件下的最大化制度效益的。因为在后者的情况下，我国如面对一个复杂的税制，就必须要有足够高的监督机制来保证，这不仅是对纳税人来说，而且对于征税机构同样如此。在缺乏后者的约束条件下，偷漏税现象、征税机构腐败现象中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在3722.cn网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密-7-就可能是纳税人与征税机构的最优选择。这样诚实的纳税人纳税就不是最优选择，出现了鞭策诚实纳税人，会侵蚀税基，扰乱税制功能正常的发挥，扭曲的税制出现。不考虑这种在我国国情的约束条件下的来把西方的税制模型搬到我们国家因而是不明智的行为。这一点要求我国的税制应是易于征管的。(二)从免税额的理论依据来看是否应提高对免税额的提高与否的认识，必须要正确认识免税额存在的理论依据以及不能绕开李嘉图以及马克思为代表的劳动价值理论，免税额是指维持劳动力的必要的生活费。这包括三个部分：第一，在正常情况下维持工人本人生活所需要的生活资料的价值；第二是维持工人家属所必需的生活资料的价值；第三是劳动者的教育和训练费用，当时的情况是劳动力的所有者（1人）与劳动力占有者（资本家）之间的矛盾存在激烈的斗争，对工人的收入的榨取极有可能使工人基本的生活得不到保证。免税额的规定一方面为工人的基本的权利得到维护的长期斗争的结果，另一方面也是资本家自身利益长期得到保证的条件。可以说，免税额的存在是双方的博弈达到“共赢”的产物。问题是随着社会的发展，这种斗争即便存在，也不会在这种免税额的升降中得到体现，更多的在社会其它中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在3722.cn网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密-8-方面如社会保障、社会福利水平、对民主的渴望、权利的保证等等。有观点认为，随着人民生活水平的提高，基本的费用在增加，相应的免税额就应该随着增长。他们认为这样可以不因征税而使人民的基本需要得到保障，以维持劳动力的生产和再生产这种观点仍然是那种传统的阶级斗争的观点在当前观点中的反映。如果这样来调整，免税额就得不断地调整了，还没有哪个国家有如此的功夫进行这样的努力。这样的观点还暗含着一个危险的假设，即不通过调整免税额，人民的基本生活就得不到保证，劳动力的生产和再生产就得不到保证。明摆着的事实为什么非要做出相反的假设呢。几乎所有人都会感觉到这样的一个事实是我国当时所规定的免税额800元一直维持到现在仍然是经济发展，人民生活水平仍然不断提高，社会仍在不断地协调发展。按照传统的那种观点来支持提高免税额是站不住脚的。而另一方面是如果免税额不断地调整，导致了税制的不稳定性和不可预期，以及税制在纳税人中的非权威性，在纳税人和政府之间产生恶意的讨价还价现象。这可能是提高免税额带来的非有效的结果。但总体来说，提高免征额对于整个社会来说还是利大于弊的，特别是我国现在所处的经济增长阶段，对于改善人们的生活将起到不可估量的作用。中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在3722.cn网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密-9-（三）从我国当前的个人所得税约束条件下来看其是否提高进一步来看个人所得税的免税额的提高，应该考虑到其自身特点和在我国当前存在的约束条件。一方面，提高免税额，相应的纳税人就会大量的减少，这样个人所得税调节范围和程度就会下降，人们的收入在不同的地区、不同的行业中如果相应的制度来跟上就会不断的拉大，并且提高免税额并没有简化该税种的征管水平，在没有减少征管水平下这种选择是非有效的。个人所得税所具有的优点包括“自动稳定器”功能得不到有效的发挥，另外，如果真的要提高免税额，那么怎样来调整，它的标准是多少就是一个问题。像北京、上海、以及深圳的“越权”单独来重新规定免税额的理由是什么。这并不是什么按照当地人的生活水平来定的，多少有点随意性，况且如按照不少人的意见，跟随当年物价水平来定的，多少带来征管上的不