消费税及核算

消费税及核算1第一节消费税概述消费税也是世界上普遍征收的一种流转税，目前有120个国家和地区增收。根据征收范围的大小，消费税可分为两种：一般消费税和特殊消费税。我国是采用后一种征收方式。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道流转税。一、消费税的特点1、征收范围具有选择性——非人民生活的必需品体现的意义：●“寓禁于征”●向富人征税●引导消费。我国选择列举了15种消费品征收消费税，可分为四类：2增值税消费税第一类，如果过度地消费，会给人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。我国是世界上最大的烟草生产国和消费国，也是受烟草危害最严重的国家之一。全国吸烟人数超过3亿，15岁以上的人群吸烟率为28.1%，7.4亿非吸烟人群遭受二手烟的危害，每年死于吸烟相关疾病的人数达到136.6万。烟草一直是中国的第一大税源，烟草行业上交的税收占全国总税收的10％左右。中国个别省份有50％的税收来自烟草。提高税收提高价格节制消费34烟零售价格：成本+利润+消费税+增值税零售价（含税）38.5元出厂价格（不含税）(30元∕包）成本+利润（13.2元）增值税17%(5.1元）税合计:25.2元（未含从量税）消费税56%(16.8元）批发消费税11%（3.3元）5第二类，奢侈品和非生活必需品如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、高尔夫球和球具等。第三类，高能耗和高档消费品如摩托车、小汽车、高档手表等。第四类，不可再生的、在使用过程中会造成环境污染的资源产品如汽油、柴油、实木地板、一次性筷子等。【注意】（1）消费税的征税范围和税率会根据不同时期有所调整；（2）消费税是在增值税普遍征税的基础上的特殊调节。15个税目既要征收消费税;同时，又要征收增值税。62、消费税属于价内税即税款包含在价格中——纳税人销售应税消费品时向购买方收取（转嫁税）3、税率、税额具有差别性4、实行一次课征制——考虑最少征收费用的原则，源泉控制——除特殊规定外，消费税选择在生产和进口环节征收。也就是大多数产品在生产环节和进口环节交税以后转销不再交纳消费税。【特殊】金银首饰在零售环节2015年5月10日后卷烟在批发环节再按11%征收一道消费税）7第二节纳税人和征税范围凡在中国境内对应税消费品从事下列活动的单位和个人.纳税人生产委托加工进口特殊●金银首饰、钻石珠宝零售●卷烟批发8【注意】1、单位指各类性质的企事业单位；2、消费税通常是在生产和进口环节征收的，对于销售商家（除特别规定外）都不是消费税的纳税人；3、特别规定：（1）销售金银首饰、钻石及钻石饰品的纳税人为零售商家；（2）商业的卷烟批发也是消费税纳税人。（3）委托加工应税消费品，由受托方交货时代收代缴消费税（受托方是个人的除外）。9第三节税目和税率（一）税目——15个（二）税率1、比例税率2、定额税率黄酒、啤酒、成品油3、复合税率——既要按照比例税率计税，还要按照定额税率计税卷烟、白酒10税目征收范围计税单位税率(税额)一、烟1.甲类卷烟2.乙类卷烟3.雪茄烟4.烟丝5、批发环节包括各种进口卷烟56％.36％+0.06元/包36％30％11%+0.1元/包二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒吨20%加0.5／500克240、250、220元10％三、高档化妆品包括成套化妆品30％四、贵重首饰及珠宝玉石5%，10％五、鞭炮、焰火15％六、成品油升1.2—1.52元/升七、摩托车3%、10%八、小汽车九、高尔夫球及球具汽缸容量1%—40%10%十、高档手表≥10000元/只20%十一、游艇10%十二、一次性实木筷子、5%十三、实木地板5%十四、电池十五、涂料4%11第四节计税依据消费税的计税方式（1）从价定率（2）从量定额（3）复合计征１、从价定率——不含增值税、含消费税的销售额（与增值税相同：“一价两税”）２、从量定额——销售数量黄酒、啤酒：吨成品油：升3、从价从量复合计征卷烟、白酒12第五节消费税应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税计算1、实行从价定率办法：2、实行从量定额办法：（黄酒、啤酒、成品油）3、实行复合税率办法（卷烟、白酒）：应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率13[注意]：1、销售额的确定（1）销售额的含义与增值税相同：销售额=全部价款+价外费用批发环节：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。销售额不含所收取的增值税，如果价税合并收取，则要进行分离：含税销售额不含税销售额额÷（１＋税率）÷（１－税率）14（2）包装物的处理●随同应税消费品销售的——要按消费品的消费税率计税；●只收取押金——不交消费税●生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均应并入酒类产品的销售额中，按适用税率交消费税。（3）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应并入白酒的销售额中缴税。（4）自设非独立核算门市部销售应税消费品——应当按照门市部对外销售征收消费税。（5）按最高售价征收消费税纳税人用于●换取生产资料和消费资料；●投资入股；●抵偿债务等方面的应税消费品，销售额为同类应税消费品的最高销售价格。15【例】某汽车制造厂以自产小汽车10辆（适用消费税率5％）换取某钢厂的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产同型号小汽车近期销售价格（不含增值税）分别为9.5万元/辆（4辆）、9万元/辆（4辆）和8.5万元/辆（2辆），计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税和增值税额。1、消费税——按最高售价计算应纳消费税＝最高销售额×消费税率＝9.5×10×5％＝4.75(万元)2、增值税——按平均售价计税汽车平均售价＝（9.5×4＋9×4＋8.5×2）/10＝9.1（万元）应纳增值税＝平均售价×增值税率＝9.1×10×17％＝15.47（万元）162、销售数量的确定（1）销售应税消费品——为应税消费品的销售数量（2）自产自用应税消费品——为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品——为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品——为海关核定的应税消费品进口征税数量。17（二）自产自用应纳消费税的计算纳税人生产应税消费品自己使用而没有对外销售的，按其不同用途区别对待：1、用于连续生产应税消费品——暂不征收消费税，待最终产品销售时再交消费税。2、将生产的应税消费品用于以下用途的——应视同销售，于移送时纳税（1）用于生产非应税消费品；（2）用于在建工程；（3）用于管理部门、非生产机构；（4）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面；183、自产自用应税消费品的税款计算（1）按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。其从价计征的计算公式为:19应纳消费税=组成计税价格×消费税率消费税比例税率成本利润率）成本（消费税比例税率利润成本组成计税价格111“成本”——指应税消费品的产品销售成本。“利润”——指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式:20消费税比例税率定额税率自产自用数量利润成本组成计税价格1二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品的确定委托加工——由委托方提供主要原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的情况。委托方主要原料+加工费+消费税+增值税受托方收回作为原料继续加工应税消费品委托加工已税消费品已包含受托方已代扣代缴的消费税销售应交税，但可扣除原料中已缴纳的消费税根据组成计税价计算根据加工费计算成品或半成品21（二）代收代缴税款的规定1、委托加工应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费。即委托方是纳税人，受托方是扣缴义务人。受托方是个人的，由委托方收回后缴纳消费税。2、委托方收回应税消费品直接出售的（1）售价不高于受托方计税价格的——不再缴纳消费税（批发卷烟要按11%缴纳消费税），但要根据售价缴纳增值税（由受托方收取的加工费的增值税可抵扣）（2）售价高于受托方计税价格的——要交消费税，但在计税时准予扣除受托方代收代缴的消费税。223、委托方将收回的已税消费品用于连续生产应税消费品的，再销售交消费税时，可扣除由受托方代缴的消费税【注意】（1）用委托加工的已税酒和酒精生产的白酒不能抵扣由受托方代缴的税款。（2）生产首饰企业用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳税款。23（三）委托加工应税消费品代缴消费税的计算1、按照受托方同类消费品销售价格计算纳税。2、受托方无同类消费品售价的，按照组成计税价格计税。（1）实行从价定率办法的计算公式受托方代收代缴消费税=组成计税价格×消费税率组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率)（2）实行复合计税办法的计算公式受托方代收代缴消费税=组成计税价格×消费税率+定额税额组成计税价格24消费税比例税率定额税率委托加工数量加工费材料成本1材料成本——指委托方所提供加工材料的实际成本，需在加工合同中如实注明。加工费——指受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本（不包括增值税和代收代缴的消费税）。委托方再加工销售应纳税计算公式25应税消费品已纳税款工本期准予扣除的委托加-消费税率销售额本月应纳消费税已纳税款委托加工消费品期末库存的-已纳税款委托加工消费品当期收回的已纳税款委托加工消费品期初库存的消费品已纳税款委托加工应税当期准予扣除的【例】甲卷烟厂生产销售卷烟，2月10日发出烟叶一批，委托乙厂加工成烟丝，发出烟叶的成本为20万元，支付不含税加工费8万元。乙厂没有同类烟丝销售价格。2月20日，收回委托乙厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为25万元，另一半为生产卷烟领用。委托方甲厂收回烟丝提货时，应由乙方代收代缴消费税和增值税。消费税组成计税价格=（20+8）/（1-30%）=40（万元）应交消费税=组成计税价格×税率=40×30%=12（万元）应交增值税=加工费×增值税率=8×17%=1.36（万元）提货时受托方乙开具了增值税专用发票，则进项可抵扣【注意】委托加工环节缴纳增值税和缴纳消费税的计税基础不一致。26收回烟丝，甲厂因出售一半的成本为20万元，加价至25万元出售，既需要再缴纳增值税，也需要再缴纳消费税，在申报缴纳消费税时，准予扣除受托方乙方已代收代缴的消费税。即：甲方销售烟丝（1）应纳消费税=售价×烟丝税率－乙方代收代缴消费税=25×30%－12=-4.5（万元）（表明余额在借方，还有未扣除完的已交消费税，销售卷烟时还可继续抵扣）（2）应纳增值税=售价×增值税率－烟丝进项税额=25×17%－1.36=2.89（万元）生产领用的另一半，领用时无须缴纳消费税和增值税，待烟丝连续生产出卷烟销售时再缴纳消费税和增值税，且可以扣除由乙方代收代缴的未扣完的消费税。27三、进口应税消费品应纳消费税计算1、从价定率方式应纳消费税额=组成计税价格×比例税率2、从量定额方式（黄酒、啤酒、成品油）应纳消费税=应税消费品进口数量×定额税率3、复合计税方式（卷烟、白酒）应纳消费税额=组成计税价格×比例税率+定额税额28消费税比例率-1关税关税完税价格价格组成计税消费税比例税率-1定额税率进口数量关税关税完税价格价格组成计税【例】某进出口公司2015年底从法国进口一批香水，其离岸价格折合人民币为100万元，支付运费、包装费、途中保险费10万元，化妆品适用的关税税率为60％，适用的消费税率为30％，计算这批香水到我国口岸后应交的流转税金。解：关税完税价格＝离岸价格＋运费＋包装费＋途中保险费＝100＋10＝110（万元）（1）应交关税＝关税完税价格×关税税