消费税讲义

1三章消费税法消费税是指国家制定的用以调整消费税征收和缴纳之间权利与义务关系的法律规范的总称。消费税考查5分左右，出题的形式主要是和增值税、关税组合在一起出计算题。这个税种和增值税既有相同之处又有不同之处。主要表现在：①增值税、消费税同属于对流转额征税，都是全额征税的税种，不能从销售额中减除任何费用。②增值税与消费税不同之处是增值税是价外税，消费税是价内税。在增值税的计税价格中是不含有增值税税额的，在消费税计税价格中含有消费税。所以消费税的应税货物的价格是由成本、利润和消费税税金三方面构成的。③增值税在“应交税费——应交增值税”核算，消费税则在“营业税金及附加”核算，与所得税之间形成了此消彼涨的关系。④从计税价格而言，对于从价计征的消费税，它与增值税是一般是同一个计税依据，就是以不含增值税税额的价格作为计税依据。今年消费税这章内容上做了调整，主要是在税目、税率上做了一些调整，计算的依据上没有做重大的变动。第一节纳税义务人（了解）在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。包括三资企业。第二节税目、税率（重点掌握）一、税目原来是11大类货物，包括烟、酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、2贵重首饰及珠宝玉石、汽油、柴油、摩托车、小汽车等11类。这次调整在11个税目上去掉了护肤护发品，将护肤护发品中的高档产品划归了化装品税目，这样就剩10个，然后又合并了一个，将原来的汽油、柴油合成一个成品油税目，在成品油税目中又作了补充。成品油税目包括了原来的汽油、柴油，又增加了石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，这样成品油税目就有7个子目。新增加的税目：高档手表、高尔夫球及球具、游艇、木制一次性筷子、实木地板。经过调整，现在消费税的税目就变成14个。14类货物是今年选择题上重点掌握的内容。哪些纳入范围，哪些没纳入范围，其中变化的地方，如取消护肤护发品，设置成品油，将原来的汽油、柴油归在成品油中，还有新增加的税目，这些都是消费税考试的重点内容。对消费税的纳税环节要特别注意，增值税是属于普遍征收的，道道征收，就是过一个流转环节增值一次就要征收一次。对于消费税来说是一次性课征的，在规定的纳税环节缴纳税款后，以后经过各环节的时候就不再纳税了。教材101页，应该注意的是哪些是在委托加工环节征的，如接受委托加工的货物，是在委托加工环节征收的；哪些是在零售环节征的，如金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰都是在零售环节征的。（重要选择题）（一）烟就是以烟叶为原料生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。注意：雪茄烟的生产主要是整张的烟叶卷制的，不是用烟丝来做的，不3像一般卷烟，烟叶切丝、加香、调料等生产成烟丝，烟丝再用于生产卷烟。雪茄烟是用整张的烟叶卷制的，不涉及烟丝的问题。回购卷烟对外销售时不论是否加价，凡是同时符合下述两个条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税：1、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按已公示的调拨价格申报缴税。2、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；不分开核算的，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。例如，某卷烟厂，市场份额比较大，一年需要5000万箱，自己的生产能力只有4000万箱，那1000万箱就需要找联营企业代为生产，回购后再销售，必须告之受托的联营企业该卷烟的品牌是浪淘沙牌，每标准条的调拨价格是70元，收回的卷烟和自己生产的在明细账上分开了。两个条件同时具备，即使回购的卷烟再加价出售都不用再交消费税了。（二）酒及酒精1、酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。2、下列情况按粮食白酒适用税率征税（注意选择题）：（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。（2）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征4税。（3）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒，一律按照粮食白酒的税率征税。（4）对于用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。3、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。（计算题）（三）化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。（四）贵重首饰及珠宝玉石对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（免税商店是指免关税）（五）鞭炮、焰火（六）成品油本税目在汽油、柴油的基础上新增加5个，如石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油，它有7个子目。航空煤油暂免征税。（选择题）（七）汽车轮胎包括各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农5用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（选择题）（八）小汽车低排放值适用低税率，高排放值适用高税率。本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位的，而含驾驶员座位在内的座位数在10～23座的（含23座），属于中轻型商用客车。将小汽车和中轻型商用客车按座位和排量进行划分。用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。电动汽车不属于本税目的征收范围。（九）摩托车包括轻便摩托车和摩托车。对最大设计车速不超过5km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（选择题）（十）高尔夫球及球具征税范围包括高尔夫球、高尔夫球杆和高尔夫球包（袋）。高尔夫球的杆头、杆身和握把都属于本税目的征税范围。（选择题）（十一）高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。6（十二）游艇本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。（十三）木制一次性筷子本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目的征收范围。（十四）实木地板本税目征收范围包括各种规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征收范围。二、税率比例税率范围从3％～45％，最高的是45%，最低的是3%。需要记忆的税率：1、烟。每标准条的调拨价格在50元以上的，税率45%，50元以下的，是30%。调拨价格不含增值税，定额税率是每标准箱150元。每标准箱有250条，每条是200支，所以每箱就是50000支。雪茄烟是25%，烟丝是30%。2、酒及酒精。粮食、薯类白酒固定税额每斤是0.5元，黄酒每吨240元，啤酒每吨出7厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元以上的（不含增值税）是250元，每吨在3000元以下的是220元，自制的每吨250元。3、化妆品。税率30%。4、贵重首饰及珠宝玉石。在生产环节缴纳的是5%的税率，在零售环节缴纳的是10%的税率。注意选择题：采用复合税率的是：卷烟、粮食白酒、薯类白酒。采用定额税率的有哪些？第三节应纳税额的计算从价定率、从量定额、复合计税三种计算方法。一、从价定率计算方法应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率销售额同增值税是一样的。从从价定率角度看，增值税的计税依据和消费税是同一个计税依据，特殊情况除外。价外费用采用列举法，但下列款项不包括在内：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算又未过期的，押金不并入应税消费品的销售额中征税。除从价定率以外的，其他产品的包装物押金，应该按逾期规定来处理。对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，并入应税消费品的销售额，按照应税消费品适用的税率征收消费税。（与增值税相同）8对酒类产品生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中计算纳税。二、从量定额计算方法应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额（一）销售数量的确定(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。(4)进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（二）计量单位的换算标准三、从价定率和从量定额混合计算方法现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。（选择题）计算题角度掌握教材107页的计算公式：应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率例如，某卷烟厂本月销售卷烟200箱（250标准条/箱，200支/条），每标准条调拨价格80元。应纳消费税税额＝200×150＋200×250×80×45％应纳增值税税额＝200×250×80×17％9★从该例看，在计算增值税的依据中，国内生产卷烟是不考虑每标准箱的定额税率。四、计税依据的特殊规定（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或者核定价格。某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷（1+35%）实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税；（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（计算题）独立核算门市部和非独立核算门市部的区别：独立核算门市部自己就是一个纳税人，卷烟企业将卷烟调拨到自己独立核算门市部，卷烟生产企业自身是纳税人，但它一般给独立核算门市部的价格单一。独立核算门市部对外销售卷烟时，价格可以是多种多样的。非独立核算门市部只是卷烟企业一个报账单位，非独立核算门市部对外销售卷烟应该由卷烟企业交纳消费税。非独立核算门市部对外销售价格是多种多样的，有批发价、成本价、零售价、批零差价中的某一种价格，存在多种价格情况下，很可能有些不法的纳税人交税时从低不从高，价格上选用低价格，税率上选用低税率。比如甲级卷烟和丙级卷烟两种牌号的卷烟税率不一样，A甲级卷烟税率高，B丙级卷烟税率低，都按低税率报税，结果导致高税率产品的销售额小，低税率产品的销售额大，从数量上判定有无类似的问题。10（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。（增值税用平均价格作为计税依据）。（选择题）教材107页的例3-4。五、外购应税消费品已纳税款的扣除由于消费税用的是全额计税的办法，因此就存在着重复征税的问题。比如外购已税烟丝生产卷烟，烟丝支付了30%的消费税，把它生产成卷烟，对卷烟整体征税时，如果不让扣除烟丝已交的消费税，那么对卷烟整体征税，对烟丝就征了两次。对于下列11种货物，允许从最终产品的应纳税额里减除外购这11种货物所支付的消费税：教材108页的。从2001年5月1日起，停止执行生产领用外购酒和酒精已纳消费税税款准予抵扣的政策。2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。掌握计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的