第05章_持有至到期投资及长期股权投资

1第五章持有至到期投资及长期股权投资主要内容：第一节持有至到期投资第二节长期股权投资2第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的取得三、持有至到期投资的收益及摊余成本四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值3一、持有至到期投资概述1、定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息。说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。4一、持有至到期投资概述3、科目设置：为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目，并设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。5二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因（二）持有至到期投资的初始投资成本6（一）债券溢折价的原因债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。7当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。8（二）持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投资成本。9§5.3持有至到期投资（一）取得投资按取得投资的面值计入“持有至到期投资——成本”，支付价款中包含的已到期但尚未领取的利息，计入“应收利息”，实际支付金额，贷记“银行存款”，差额计入“持有至到期投资——利息调整”分录：借：持有至到期投资——面值（应收利息）持有至到期投资——利息调整贷：银行存款（实际支付款）（持有至到期投资——利息调整）溢、折价10§5.3持有至到期投资（二）各期期末收益确认应得利息：面值票面利率计息期——“持有至到期投资——应计利息”或“应计利息”实际收益：摊余成本实际利率计息期——“投资收益”差额——“持有至到期投资——利息调整”（溢折价摊销）××摊余成本：截止本期期初投资占用的实际成本（“持有至到期投资—成本”与“持有至到期投资—利息调整”账面余额）××11§5.3持有至到期投资分录：借：持有至到期投资——应计利息（应收利息）持有至到期投资——利息调整贷：投资收益（持有至到期投资——利息调整）12§5.3持有至到期投资例：2008年1月1日，甲公司支付10000元（含交易费用）从活跃市场上购得某公司5年期债券，面值12500元，票面利率4.72%，按年支付利息，通过计算，该债券的实际利率10%。13时间应收利息实际收益摊销额摊余成本08-1-11000008-12-3159010004101041009-12-3159010414511086110-12-315901086.1496.111357.111-10-315901135.71545.7111902.8112-12-315901187.19②597.19①1250012500×4.72%摊余成本×10%14§5.3持有至到期投资（三）期末计价——摊余成本后续计量计价原则账面价值与预计未来现金流量现值孰低账户设置——“持有至到期投资减值准备”——“资产减值损失”业务处理15§5.3持有至到期投资（四）到期收回投资分录：（到期一次还本付息）借：银行存款（本息之和）贷：持有至到期投资——面值持有至到期投资——应计利息或：（分期付息，到期还本）借：银行存款（本金）贷：持有至到期投资——面值16§5.3持有至到期投资（五）其他业务处理中途出售持有至到期投资差额——“投资收益”将持有至到期投资到期前重新分类为可供出售投资差额——“资本公积—其他资本公积”17第二节长期股权投资一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置七、长期股权投资成本法与权益法的转换18一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的性质（二）投资企业与被投资企业的关系19（一）长期股权投资的性质长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资.主要目的:是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。20（二）投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1．控制2．共同控制3．重大影响4．无重大影响211．控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；22此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。232．共同控制共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业243．重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。254．无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。26A、控制（50%以上：成本法）B、共同控制（各占50%：权益法）C、重大影响（20%—50%：权益法）D、无控制、无共同控制、无重大影响，无活跃市场报价、无公允价值（“五没有”投资）（20%以下：成本法）——规律：最大、最小者按成本法，中间者按权益法E、无控制、无共同控制、无重大影响；有活跃市场报价，有公允价值（“三无两有”投资）（20%以下：划分为可供出售金融资产）27不具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响控制２０﹪５０﹪≤≤28长期股权投资的核算一、工作任务1、成本计算2、收益确定3、期末计价4、投资处置5、成本法与权益法转换二、账户设置1.应收股利2.长期股权投资——**单位（成本法）3.长期股权投资——投资成本——损益调整——所有者权益其他变动（权益法）4.长期股权投资减值准备——**单位29二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得的；企业合并取得的长期股权投资，又分为：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。另一类是非企业合并取得的。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。30二、长期股权投资的取得（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资31（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。32同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。331、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权:借:长期股权投资——投资成本(被合并方所有者权益账面价值的份额)借：资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润”贷:银行存款等（支付款项）贷：资本公积（差额）投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。342、合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权：借：长期股权投资——投资成本（被合并方所有者权益账面价值的份额）借：资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润”贷：股本（面值）贷：资本公积353、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。借：管理费用贷：银行存款等364、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。37例A公司为B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方确定的价格为800万元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益的账面价值为1200万元；B公司资本公积余额为200万元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录。借：长期股权投资—投资成本720万资本公积80万贷：银行存款800万38例A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%股权，持有C公司60%的股权。2007年1月1日，B公司以发行每股面值为1元的股票200万股，换取A公司持有C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费2万元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为1200万元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录。借：长期股权投资—投资成本720万贷：股本200万银行存款2万资本公积518万39（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。40非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。（1）购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权：借：长期股权投资——投资成本（支付的现金）贷：银行存款投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。41（2）购买方在购买日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权：借：长期股权投资——投资成本（公允价）借：营业外支出贷：有关资产、负债科目（账面价）贷：营业外收入（差额）购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。42（三）非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其