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第五章长期股权投资2019/9/281第一节长期股权投资概述1第二节长期股权投资的确认的初始计量2第三节长期股权投资的后续计量3第四节长期股权投资核算方法的转换及处置4第五章长期股权投资第五章长期股权投资2019/9/282资产金额负债所有者益金额流动资产:流动负债:货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款存货非流动资产:非流动负债:可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应收款股东权益:长期股权投资实收资本固定资产资本公积无形资产盈余公积合计合计资产负债表2011年×月长期股权投资期末价值长期股权投资取得(确认与初始计量)长期股权投资后续计量重点:初始投资成本构成(特别是不同情况下的构成)、会计处理重点:成本法、权益法下的处理规定和会计处理。以及成本法与权益法的转换。重点:长期股权投资减值的计算及会计处理。影响影响长期股权投资减值本章与整个内容的联系第五章长期股权投资2019/9/283第一节长期股权投资概述长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。即企业通过投资取得被投资单位的股份,成为被投资单位的股东。一、长期股权投资的含义及特征企业对其他单位进行的长期性权益投资,通常是为了实现其不同的目的:如通过投资,以达到控制被投资单位;或对被投资单位施加重大影响,或为了与被投资单位建立密切关系,以分散经营风险,形成产业联盟、取得原料供应基地等。因此,长期股权投资具有以下特征:第五章长期股权投资2019/9/284特征A长期持有D风险较大C不能随时出售B利益风险并存二、长期股权投资分类根据我国会计准则的规定,依据对被投资单位产生的影响,分为以下四种类型:第五章长期股权投资2019/9/285长期股权投资1类对子公司的投资投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资4类3类2类其他权益性投资不具备上述特征、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资对联营企业的投资投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资对合营企业投资投资企业能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资第五章长期股权投资2019/9/286(一)具有控制权的权益性投资(即对子公司的投资)控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制包括以下两种情形:直接控制:投资企业被投资单位65%说明:投资企业直接拥有被投资单位50%以上有表决权的股份。1.投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。具体包括3种情况。第五章长期股权投资2019/9/287说明:投资企业通过其子公司拥有被投资单位50%以上有表决权股份。间接控制:投资企业被投资单位60%子公司80%直接和间接控制:投资企业被投资单位25%子公司80%35%说明:投资企业直接拥有被投资单位有表决权股份的比例虽然达不到50%,但它同时通过其子公司拥有被投资单位另外一个有表决权的股份,两者合计超过50%。第五章长期股权投资2019/9/2882.投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本,但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权。(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上表决权。说明:投资企业与其中的某些投资者签订书面协议,受托管理和控制该被投资单位,从而在被投资单位的股东大会和董事会上拥有该被投资单位半数以上表决权。投资企业被投资单位35%其他投资者20%签订书面协议第五章长期股权投资2019/9/289(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。说明:在被投资单位的公司章程等文件中明确投资企业对其财务和经营政策能够实施控制。企业的财务和经营政策直接决定着企业的日常生产经营活动,决定着企业的未来发展。投资企业能够控制企业财务和经营政策也就是等于能控制整个企业日常生产经营活动。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。说明:投资企业能够通过任免被投资单位董事会的多数成员控制该被投资单位的日常生产经营活动。“多数”是指超过半数以上(不包括半数)。同时,需要注意的是,在这种情况下,董事会或类似机构必须能够控制被投资单位,否则,该条件不适用。第五章长期股权投资2019/9/2810(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。说明:投资企业能够控制董事会或类似机构的会议,从而主导公司董事会的经营决策,使该公司的生产经营活动在投资企业的控制下进行。(二)具有共同控制的权益性投(即对合营企业的投资)共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制,这种控制表现在对企业活动中的重要财务和经营决策方面分享控制权。例如,由两个以上企业共同投资设立一个实体,投资各方持股比例相同,任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策,必须由投资各方共同决定。因此,不符合严格意义上的“控制”。第五章长期股权投资2019/9/2811(三)具有重大影响的权益性投资(即对联营企业的投资)⑴在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。投资企业可以通过该代表参与被投资单位经营政策的制定,达到对被投资单位施加重大影响。重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。1.即使投资企业并不拥有被投资单位20%以上表决权资本,但如果具有以下几种情形之一,也认为投资企业对被投资单位具有重大影响:从法律形式上讲,当投资企业拥有被投资单位20%至50%(不含50%)的表决权股份时,一般认为对被投资单位具有重大影响。但从经济实质角度上讲,存在以下两类例外情况:第五章长期股权投资2019/9/2812⑵参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定。这种情况下,因可以参与被投资单位的政策制定过程,在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见,从而可以对被投资单位施加重大影响。⑶与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性,进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。⑷向被投资单位派出管理人员。这种情况下,通过投资企业对被投资单位派出管理人员,管理人员有权力负责被投资单位的财务和经营活动,从而能够对被投资单位施加重大影响。第五章长期股权投资2019/9/2813⑸向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资企业的技术或技术资料,表明投资企业对被投资单位具有重大影响。除上述四种情况以外,企业持有的其他权益性及债权性投资,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定核算。注意:根据准则规定,企业持有的上述权益性投资,在初始计量时都应当划分为长期股权投资。(四)企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(即其他投资)第五章长期股权投资2019/9/2814★企业长期股权投资核算涉及:1.初始(取得)投资成本的确定----初始计量2.持有期间----后续计量3.处置损益的结转与交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的处理环节相同。第五章长期股权投资2019/9/2815基本原则:二、长期股权投资初始计量一、长期股权投资的确认2.该长期投资的成本能可靠地计量1.该长期股权投资包含的经济利益很可能流入企业第二节长期股权投资的确认和初始计量说明:长期股权投资按照取得方式,分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资。本章主要介绍企业合并以外其他方式取得的长期股权投资的核算。企业合并形成的长期股权投资的核算,将在《高级财务会计:企业合并准则》中介绍。见后第五章长期股权投资2019/9/2816(一)以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本=价款+相关税费【例5--1】甲公司于2009年4月10日,从公开市场中买入乙公司10%的股份,实际支付价款8000万元,购买过程中支付手续费等相关费用20万元。甲公司取得该部分股权后,能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。以支付现金取得的长期股权投资,按实际支付的购买价款(包括税金、手续费等相关税费),作为初始成本。注:实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利,应作为“应收股利”单独核算,不构成初始投资成本。借:长期股权投资----乙公司(成本)80200000贷:银行存款80200000第五章长期股权投资2019/9/2817②为发行权益性证券而支付给证券承销机构的手续费、佣金等相关税费,以及其他直接支出,不构成长期股权投资的初始成本,应从权益性证券的溢价发行收入中扣除,溢价发行收入不足冲减的,冲减留存收益。以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资初始投资成本=发行权益性证券公允价值注意:①不包括向被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,此部分应单独作为“应收股利”核算。第五章长期股权投资2019/9/2818借:长期股权投资----H公司(成本)45000000贷:股本15000000资本公积----股本溢价30000000初始投资成本=1500×3=4500(万元)【例5--2】华联实业股份有限公司与H公司达成协议,约定华联公司以增发的权益性证券作为对价,取得H公司20%的股权。华联公司增发的权益性证券每股面值1元的普通股股票,共增发1500万股,每股发行价格3元,向证券承销机构的手续费、佣金等直接相关税费100万元。华联公司取得该部分股权后,能够对H公司生产经营决策施加重大影响,华联公司划分为长期股权投资。借:资本公积----股本溢价1000000贷:银行存款1000000第五章长期股权投资2019/9/2819初始投资成本=投资合同或协议约定的价值投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。(三)投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资,是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资,投入企业形成的长期股权投资。(1)有关权益性投资存在活跃市场的,应当参照活跃市场中的市价确定其公允价值;(2)有关权益性投资不存在活跃市场,无法按照市场信息确定其公允价值的情况下,应当将按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值。在确定投资者投入的长期股权投资的公允价值时,基本顺序是:第五章长期股权投资2019/9/2820【例5--3】华联实业股份有限公司的乙股东,将其持有的M公司的普通股股票,每股1元,计2500万股,作为资本金投入到本公司。投资协议约定的股权投资价值为8200万元,可折换华联公司每股面值1元的普通股股票2000万股。投资协议约定的股权投资价值是参照M公司股票的市价及其他因素后确定的。华联公司接受投资取得M公司股票占M公司股本的20%,取得该项投资后,能够对M公司生产经营决策施加重大影响,华联公司划分为长期股权投资。借:长期股权投资----M公司(成本)82000000贷:股本----乙股东20000000资本公积----股本溢价62000000第五章长期股权投资2019/9/2821(四)以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资,其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。第五章长期股权投资2019/9/2822第三节长期股权投资的后续计量企业取得的长期股权投资在持有期间,应根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小,以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度,分别选择成本法和权益法进行核算。成本法,是指长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量的方法。在成本法下,长期股权投资以取得股权时的成本计价,以后,除投资企业追加投资、收回投资等情形外,长期股权投资的账面价值保持不变。一、长期股权投资的成本法(一)成本法及适用范围第五章长期股权投资2019/9/28232.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠
本文标题:第5章中财长期股权投资
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