第5章投资的核算

第五章投资的核算◆包括：如购买股票、债券、基金，以及与其他单位共同创办联营企业或设立子公司等。一、概念及内容◆投资（对外投资）是企业单位为谋求生产经营以外的经济利益，将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。第一节、投资概述二、投资的特点：外向性、收益性、风险性内容概念三、投资的分类：P84交易性持有目的：短期获利。计量方法：公允价值获利方法：买卖价差第二节、交易性金融资产一、基本概念指企业为了为交易目的（近期内出售）而持有的金融资产（债券投资、股票投资和基金投资）。（短期投资）（一）账户设置二、交易性金融资产核算1、资产类账户（1）交易性金融资产——成本——公允价值变动（2）应收利息（3）应收股利2、损益类账户（4）投资收益（5）公允价值变动损益借交易性金融资产贷（1）取得成本（2）资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额（1）资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额（2）出售时结转的成本和公允价值变动（或借方）余额：持有的交易性金融资产的公允价值借应收利息贷应收未收的利息收到利息余额：应收未收的利息借应收股利贷已宣告但尚未发放的现金股利收到股利余额：应收未收的股利企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利“应收利息”：债权投资的利息“应收股利”：股权投资的股利应收股利宣告日4月10日登记日5月10日支付日5月15日“应收利息”：分期计息（先），按期支付（后）。借投资收益贷（1）交易费用（2）处置交易性金融资产发生的投资损失。（1）持有交易性金融资产等期间取得的投资收益（利息、股利）（2）处置交易性金融资产实现的投资收益借公允价值变动损益贷公允价值变动而形成的应计入当期损益的损失公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得公允价值变动损益=交易性金融资产账面余额-公允价值“交易性金融资产—成本”余额＋“交易性金融资产—公允价值变动”余额（二）账务处理1、取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值计量）投资收益（交易费用）应收利息（或应收股利）贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的成本为？2.持有期间交易性金融资产的现金股利和利息的核算（1）确认持有期间享有的股利/利息资产负债表日分期计算利息债权投资借：应收利息贷：投资收益借：应收股利贷：投资收益股权投资被投资单位宣告发放现金股利（2）收到股利/利息借：银行存款贷：应收利息/应收股利通常按付息期分期计息【例题】2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2011年初，甲公司收到债券利息100万元。（1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000（3）2010年12月31日，确认债券利息收入借：应收利息1000000贷：投资收益1000000（4）2011年初，收到债券利息借：银行存款1000000贷：应收利息1000000（2）2010年2月5日，收到利息借：银行存款500000贷：应收利息5000003、交易性金融资产的期末计量：资产负债表日公允价值变动借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动【承前例】假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。(1)公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益(2)公允价值下降（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（2）2010年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——公允价值变动200000【例题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。【解】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。4、交易性金融资产的处置（1）确认处置时应收未收利息、应收未收股利借：应收利息/应收股利贷：投资收益（2）确认处置交易性金融资产的投资损益①按售价与账面余额之差确认投资损益②按初始成本与账面余额之差确认投资损益出售时确认的投资收益＝①＋②＝交易性金融资产出售时的公允价值和取得时公允价值的差额。①按售价与账面余额之差确认投资损益借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借方）应收利息/应收股利投资收益（或借方）②按初始成本与账面余额之差确认投资损益借：（或贷）公允价值变动损益贷：（或借）投资收益或将上述两个分录合并为一个分录。借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）公允价值变动损益（或借方）【例】甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元。借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元。借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－100）10或借：银行存款110贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益（110－108）2借：公允价值变动损益8贷：投资收益8•2011年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。•要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（1）借：其他货币资金——存出投资款1000贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产——成本800投资收益2贷：其他货币资金——存出投资款802（3）借：公允价值变动损益30（800-100×7.7）贷：交易性金融资产——公允价值变动30（4）借：交易性金融资产——公允价值变动40（8.1×100-7.7×100）贷：公允价值变动损益40（5）借：银行存款825贷：交易性金融资产——成本800——公允价值变动10投资收益15借：公允价值变动损益10贷：投资收10某公司购入债券为交易性金融资产，有关情况如下：1）2010年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万元（含债券应发放的2009年下半年利息），另支付交易费4万元。该债券面值为1000万元，于2009年1月1日发行，4年期，票面利率5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；2）该公司于10年1月2日收到该债券09年下半年的利息；3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元；4）2010年7月2日，收到上半年的利息；5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元；6）2011年1月2日，收到该债券2010年利息；7）2011年3月31日，将该债券以1015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。（1）2010年1月1日借：交易性金融资产—成本1000应收利息25（1000×5%×6/12）投资收益4贷：银行存款1029（2）2010年1月2日借：银行存款25贷：应收利息25（3）2010年6月30日借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产—公允价值变动10借：应收利息25贷：投资收益25（4）2010年7月2日借：银行存款25贷：应收利息25（5）2010年12月31日借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产—公允价值变动10借：应收利息25贷：投资收益25（6）2011年1月2日借：银行存款25贷：应收利息25（7）2011年3月31日借：应收利息12.5贷：投资收益12.5借：银行存款1010交易性金融资产—公允价值变动20贷：交易性金融资产—成本1000应收利息12.5投资收益17.5借：投资收益20贷：公允价值变动损益20【例】甲公司2008年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。、2008年9月10日，乙公司宣告发放现金股利4000元。2008年12月31日该股票的市价为5元/股。2009年6月18日，甲公司将所持的乙公司的股票出售，共收取款项520000元。第三节长期股权投资核算一、长期股权投资概述两类对其子公司（控制）、合营企业（共同控制）及联营企业（重大影响）的权益性投资。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（一）长期股权投资分类•控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策。•共同控制：是指按照合同约定，对一个企业的财务和某项经济活动所共有的控制；•重大影响：是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不决定这些决策。•除上述情况以外的投资：为无控制、无共同控制且无重大影响。（二）长期股权投资的核算方法1．成本法核算范围（1）对被投资单位实施控制的长期股权投资：即对子公司的长期股权投资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2．权益法核算范围（1）对被投资单位具有共同控制：即对其合营企业的长期股权投资。（2）对被投资单位具有重大影响：即企业对其联营企业的长期股权投资。成本法权益法成本法20%50%二、长期股权投资的成本法核算（一）初始投资成本的确定是指长期股权投资的账面价值在其持有期间内，除追加或收回投资外，始终保持按其初始投资成本计量的方法。非合并方式且以支付现金、非现金资产取得：初始投资成本＝实际支付的购买价款（非现金资产的公允价值）＋与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出－实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。【例】成本法下，甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。（二）账务处理1、取得长期股权投资借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等【例】甲公司2008年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元，(1)计算初始投资成本；股票成交金额（100000×10）1000000加：相关税费7000减：已宣告分派的现金股利（100000×0.2）（20000）987000(2)编制购入股票的会计分录；借：长期股权投