省国税局对新旧消费税暂行条例最新对照解读

省国税局对新旧消费税暂行条例最新对照解读2008年11月10日，国务院颁发第539号令，公布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，该条例将于明年1月1日起正式施行。省国税局在接到总局相关通知后，迅速组织业务骨干对新条例进行逐条解读。现将新条例与旧条例具体内容进行详细对照分析，以便于企业准确理解和操作。新旧消费税暂行条例对照表旧条例新条例变化要点第一条在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳消费税。第一条在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。部分消费品（金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品)已改在零售环节征收，条例对此进行了修订。第二条消费税的税目、税率（税额），依照本条例所附的《消费税税目税率（税额）表》执行。第二条消费税的税目、税率，依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行。消费税税目、税率的调整，由国务院决定。第三条纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、第三条纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。第四条纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。第四条纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。进口的应税消费品，于报关进口时纳税。增加“除受托方为个人”条款，受托方为个人的处理，将在细则进一步明确。第五条消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×税率实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额纳税人销售的应税消费品，以外汇计算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算应纳第五条消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×定额税率实行复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳增加了复合计税应纳税额的计算方法。税额。税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。第六条本条例第五条规定的销售额，为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。第六条销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。第七条纳税人自产自用的应税消费品，依照本条例第四条第一款规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本十利润）÷（1一消费税税率）第七条纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（１－比例税率）增加了复合计税组成计税价格的计算方法第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－比例税率）第八条委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数增加了复合计税组成计税价格的计算方法量×定额税率）÷（１－比例税率）第九条进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格十关税）÷（l一消费税税率）第九条进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（１－消费税比例税率）增加了复合计税组成计税价格的计算方法第十条纳税人应税消费品的计税价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。第十条纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。第十一条对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国家税务总局规定。第十一条对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。第十二条消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。第十二条消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。第十三条纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。增加“除受托方为个人”条款，受托方为个人的处理，将在细则进一步明确。第十四条消费税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。第十四条消费税的纳税期限分别为１日、３日、５日、１０日、１５日、１个月或者１个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以１个月或者１个季度为１个纳税期的，自期满之日起１５日内申报纳税；以１日、３日、５日、１０日或者１５日为１个纳税期的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１５日内申报纳税并结清上月应纳税款。增加了按季纳税的选择；将按月纳税的申报期限由次月的1-10日延长至1-15日。第十五条纳税人进口应税第十五条纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海将进口应税消费品消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。关进口消费税专用缴款书之日起１５日内缴纳税款。的纳税期限，由次月的1-7日改为1-15日。第十六条消费税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。第十六条消费税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。第十七条对外商投资企业和外国企业征收消费税，按照全国人民代表大会常务委员会的有关决定执行。第十七条本条例自２００９年１月１日起施行。第十八条本条例由财政部负责解释，实施细则由财政部制定。第十九条本条例自一九九四年一月一日起施行。本条例施行前国务院关于征收消费税的有关规定同时废止。新旧消费税税目、税率对照表旧消费税税目、税率新消费税税目、税率一、烟一、烟1.卷烟１．甲类卷烟(包括各种进口卷烟)４５％（1）甲类卷烟45%加0.003元/支２．乙类卷烟４０％（2）乙类卷烟30%加0.003元/支３．雪茄烟４０％2.雪茄烟25%４．烟丝３０％3.烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精１．粮食白酒２５％1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）２．薯类白酒１５％３．黄酒吨２４０元2.黄酒240元/吨４．啤酒吨２２０元3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨５．其他酒１０％4.其他酒10%６．酒精５％5.酒精5%三、化妆品包括成套化妆品３０％三、化妆品30%四、护肤护发品１７％五、贵重首饰包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石及珠宝玉石１０％四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%六、鞭炮、焰火１５％五、鞭炮、焰火15%七、汽油升０．２元六、成品油1.汽油（1）含铅汽油0.28元/升（2）无铅汽油0.20元/升八、柴油升０．１元2.柴油0.10元/升3.航空煤油0.10元/升4.石脑油0.20元/升5.溶剂油0.20元/升6.润滑油0.20元/升7.燃料油0.10元/升九、汽车轮胎１０％七、汽车轮胎3%十、摩托车１０％八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.气缸容量在250毫升以上的10%十一、小汽车九、小汽车１．小轿车1.乘用车气缸容量在２２００毫升以上的（排气量，下同）（含２２００毫升）８％（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%气缸容量在１０００毫升－２２００毫升的（含１０００毫升）５％（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%气缸容量在１０００毫升以下的３％（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%２．越野车（四轮驱动）（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%气缸容量在２４００毫升以上的（含２４００毫升）５％（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%气缸容量在２４００毫升以下的３％（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%３．小客车（面包车）2.中轻型商用客车5%２２座以下气缸容量在２０００毫升以上的（含２０００毫升）５％气缸容量在２０００毫升以下的３％十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%