第七章 投资

1第七章投资本章要点短期投资长期股权投资长期债权投资2投资会计核算的主要问题投资的计价投资成本的确定投资帐面价值的调整投资损益的确认3第一节短期投资1.1短期投资的特点短期投资：指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。其特点：变现容易；持有时间短；不以控制被投资单位等为目的而作的投资。有关业务取得持有期末处置41.2短期投资初始成本的确定按实际成本入帐。包括：买价、经纪人佣金、手续费等费用。但不包括已宣告而尚未领取的现金股利和已到期而尚未领取的债券利息。它们分别作为“应收股利”、“应收利息”单独反映。51.3短期投资损益的确认短期投资取得时：实际支付的价款中已宣告而尚未领取的现金股利和已到期而尚未领取的债券利息，于实际收到时冲减已记录的“应收股利”或“应收利息”，不确认为投资收益；短期投资持有期间：获得的现金股利及利息，作为投资成本的收回，冲减短期投资的帐面价值，不确认为投资收益；短期投资的处置：确认投资收益。其金额为：处置收入与短期投资帐面价值或帐面余额的差额。61.4短期投资的处置指短期投资的出售、转让等情形。处置时“短期投资跌价准备”的处理：若“短期投资跌价准备”按单项投资计提，处置时同时结转已提的跌价准备。（如未结转，于期末时一并调整）若“短期投资跌价准备”按投资类别或总体计提，处置时不同时结转已提的跌价准备，待期末时再予以调整。部分处置某项短期投资时：若“短期投资跌价准备”按单项投资计提且处置时同时结转已提的跌价准备，应按处置比例结转已提的跌价准备。若“短期投资跌价准备”按投资类别或总体计提，或按单项投资计提但不同时结转已提的跌价准备，已提的跌价准备于期末时一并处理。7处置时投资成本的结转全部处置某项短期投资时：其成本为短期投资的帐面余额。帐面余额：指短期投资帐户的余额。部分处置某项短期投资时：应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。如A企业购买某股票5000股，每股成本6元（不考虑相关税费），2个月后又购入该相同股票5000股，每股成本5元（不考虑相关税费）。假如A企业出售该股票的40%，其出售该股票的成本为22000元，即：［〔5000×6+5000×5〕×40%］81.5短期投资的期末计价成本法市价法成本与市价孰低法按单项投资计提按投资类别计提按投资总体计提若某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%以上），则应按按单项投资计提跌价准备。9第二节长期股权投资2.1长期股权投资的分类长期股权投资：指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。其特点：长期持有获取经济利益，并承担相应的风险除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大。10长期股权投资的分类控制共同控制重大影响无控制、无共同控制且无重大影响112.2长期股权投资成本的确定（1）取得时投资成本的确定（2）持有期间投资成本的再确定12（1）取得时投资成本的确定长期股权投资取得时的成本：指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的帐面价值加减补价后等的金额，包括税金、手续费等相关费用。不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用；也不包括实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。13（1）取得时投资成本的确定①以支付现金取得的长期股权投资：按实际支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。若实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，作为“应收股利”单独核算。②以放弃非现金资产取得长期股权投资：应以换出资产的帐面价值，加上应支付的相关税费等，作为换入长期股权的入帐价值。`14（2）持有期间投资成本的再确定P152-15315长期股权投资损益的确认以收到或宣告利润、现金股利时确认收益。适用成本法。期末长期股权投资一般按投资成本计价，或按成本与市价孰低计价。采用此观点确认收益，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况。按所持股权所代表的所有者权益的增减变动确认收益。适用权益法。期末长期股权投资一般按投资成本及按持股比例计算的应享有投资后被投资单位所有者权益的增减份额计价。162.3长期股权投资的成本法适用范围：P153内容：初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值；被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益；投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，应视为清算性股利，作为初始投资成本的收回，冲减投资的帐面价值。17清算性股利：指被投资公司将投资公司投资之前的留存收益以现金股利的方式派发给股东。用公式表示：清算性股利=派发的股利＞投资之日起的累计留存收益之和对投资公司来说，清算性股利实质上不是投资报酬，而是一种投资偿还，有鉴于此，投资公司收到清算性股利时，应当冲减其长期投资帐户，而不应确认为投资收益。18投资当年：投资当年分得的利润或现金股利，一般不作为投资收益，而作为投资成本的冲回；若投资当年分得的利润或现金股利中，有部分来自投资后被投资企业的利润分配，应分投资前与投资后，分别确认投资收益或冲减投资成本。即：应确认的投资收益=投资当年被投资方实现的净利×持股比例×应冲减的投资成本=收到的利润或现金股利－投资方应确认的投资收益计算结果大于0，按此计算冲减的投资成本；计算结果小于0，不需计算冲减的投资成本，收到的利润或现金股利全部确认为投资收益。12当年投资持有月份19投资以后年度：设：A=投资后至本年末止被投资方累积分派的利润或现金股利B=投资后至上年末止被投资方累积实现的净利应冲减的投资成本=（A-B）×持股比例－投资方已冲减的投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减的投资成本备注：若计算出“应冲减的投资成本”为负，表明投资企业已冲减的投资成本大于总的应冲减的投资成本，那么应将原多冲减的投资成本转回，增加投资收益和投资成本。202.4长期股权投资的权益法指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资帐面价值进行调整的方法。科目：一级科目：长期股权投资二级科目：股票投资、其他股权投资三级科目：投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备适用范围：P157212.4长期股权投资的权益法（续）一般程序：初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的帐面价值；投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为“股权投资差额”处理，按一定期限平均摊销，计入损益之中。投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的帐面价值。长期股权投资的权益法核算的主要问题：①股权投资差额的处理；②被投资单位实现净损益的处理；（损益调整）③被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理（股权投资准备）22①股权投资差额的处理股权投资差额的计算指采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益（指有表决权资本部分）份额之间的差额。计算为：股权投资差额=投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例股权投资差额的产生：投资时产生。投资于上市公司投资于非上市公司改变核算方法时产生。（成本法改按权益法）23①股权投资差额的处理（续）股权投资差额的会计处理摊销期限：P158帐务处理：若为借差：借：投资收益贷：长期股权投资—股权投资差额若为贷差：借：长期股权投资—股权投资差额贷：投资收益24②被投资单位实现净损益的处理（损益调整）被投资单位当年实现净利润时：投资企业应按所持表决权股份比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资收益。即：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益被投资单位宣告分派利润或现金股利时：投资企业按所持表决权股份比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的帐面价值。即；借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整25②被投资单位实现净损益的处理（损益调整）被投资单位当年发生净亏损：投资企业应按所持表决权股份比例计算应享有的份额，减少长期股权投资的帐面价值，并确认为当期投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整投资企业确认被投资单位的净亏损，一般以投资帐面价值减至零为限。如果以后各期被投资单位实现净利润时，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。注意事项：P159、16226③被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理（股权投资准备）被投资单位资产评估、接受捐赠资产等引起的所有者权益的变动：投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的帐面价值，作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并作为资本公积准备项目。P162被投资单位外币资本折算差额引起的所有者权益变动：投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额调整长期股权投资的帐面价值，并计入资本公积。权益法核算注意事项及其评价：P164272.5长期投资的减值准备是否计提减值准备的判断标准：有市价的长期投资：P165无市价的长期投资：P165会计处理：暂时性减值、永久性减值；按单个项目计算确定。期末按预计可收回金额低于其帐面价值的差额计提：借：投资收益贷：长期投资减值准备已计提减值准备的长期投资又恢复价值：借：长期投资减值准备贷：投资收益28第三节长期债权投资本科目核算企业购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。明细科目：债券投资—面值---溢折价--应计利息企业购入债券所发生的金额较大的手续费等相关税费，应设“债券费用”明细科目单独核算；如金额较小，可于购入时一次计入损益。其他债权投资—本金---应计利息293.1长期债券投资成本的确定按取得时的实际成本作为初始投资成本。以现金购入的长期债券投资：按实际支付的全部价款（包括所支付的税金、手续费等相关税费）减去已到付息期、但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本。若所支付的税金、手续费等相关税费金额较小，可直接计入当期的财务费用，而不必计入初始投资成本。有关业务：购入每期计提利息到期（溢折价摊销）303.2债券的购入（到期一次还本付息债券）面值购入：借：长期债权投资—债券投资（面值）---债券投资（应计利息）财务费用（或长期债券投资—债券费用）贷：银行存款31溢价购入：借：长期债权投资—债券投资（面值）---债券投资（溢折价）---债券投资（应计利息）财务费用（或长期债券投资—债券费用）贷：银行存款32折价购入：借：长期债权投资—债券投资（面值）---债券投资（应计利息）财务费用（或长期债券投资—债券费用）贷：银行存款长期债券投资—债券投资（溢折价）333.3债券溢折价的摊销直线法每期应计利息=面值×票面利率实际利率法每期应计利息收入（投资收益）=债券的每期期初帐面价值×实际利率每期应计利息=面值×票面利率二者之差=每期溢折价的摊销数34备注：股利支付的程序股利宣告日是公司董事会将股利支付情况予以公告的日期；股权登记日（除权日）即有权领取股利的股东有资格登记截止日期；只有在股权登记日（除权日）前在公司股东名册上有名的股东，才有权分享股利。除息日即领取股利的权利与股票相互分离的日期。一般规定在股权登记日（除权日）的前4天为除息日。股利支付日：即向股东发放股利的日期。