税二 个人所得税要点XXXX

个人所得税要点[2011]1、个人公益捐赠[1]限额为应纳税所得额30%的部分。超过部分，不得扣除。（企税：限额是会计利润*12%）[2]公益捐赠是间接捐赠，即通过境内社会团体、国家机关。[3]算限额：A先扣费用或生计费，B再*30%算捐赠限额，C再扣限额，D再算个税。（企税，会计利润已扣捐赠）[4]全额扣除四项：A红十字事业，B农村义务教育，C公益性青少年活动场所（含新建），D汶川、玉树大地震。[5]单项税目所得，有捐赠，都要分别考虑。2、免税：[1]奖金：省政府、国务院部委、军以上单位、外国组织、国际组织发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环保等方面。[2]国务院发的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴等。[3]按规定提留的福利费，从工会经费中支付的个人生活补助费，民政部门给个人的救济金。怃恤金。[4]军人转业安置费、复员费。[5]保险赔款。（企税与个税都是免税的）[6]干部、职工的安家费，退职费，离退休工资，离休生活补助费。3、减税（要批准）：[1]残疾、孤老人员、烈属的所得；[2]因严重自然灾害造成重大损失的；[3]其他。减征幅度和期限，由省级人民政府规定。残疾人，个人取得劳动所得，六项适用减税：工资薪金，个体户生产经营所得，承包承租经营所得，劳务报酬，稿酬所得，特许权使用费。残疾人，要交个税的五个：财产转让，租赁，利息股息红利，偶然所得，其他。4、免征：[1]外籍人员：A非现金或实报实销的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；B境内、外出差补贴；C语言训练费、子女教育经费由税务机关审批；D探亲费；E外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利免税。（另从内资企业取得的要交个税）外籍人员在探亲期间的工资收入要正常交个税。[2]个人举报、协查各种违法、犯罪的奖金。[3]个人办理代扣代缴手续，取得的扣缴手续费。[4]个人转让5年以上，自用，唯五的家庭生活用房的所得。[5]福利、赈灾、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下，免个税。超过1万元，全额征税。[6]离、退休的高级专家，返聘的工资薪金收入，免税。[7]破产企业，职工的一次性安置费收入，免税。[8]解除劳动关系，一次性补偿收入，当地上年职工年平均工资3倍数额内部分，免税。超额交个税。（除12为限）[9]未规定的，享受减免税必须经税务机关审批。5、核定征收：A未设置帐簿，B账目混乱，资料不全，C未按规定期限申报纳税的。应纳税所得额=收入总额*应税所得率=成本费用支出总额/（1-应税所得率）*应税所得率（再按各税目计税）实行核定征税的投资者（残疾人），不能享受个税优惠政策。6、纳税：次月或每次后7日内预缴，年度终了后3个月汇算清缴，多退少补。境外所得：在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，在境内申报纳税。7、自行申报：[1]年所得12万元以上；[2]在两处以上取得工资薪金所得；[3]境外所得；[4]个体工商户生产、经营所得。8、纳税地点：[1]一般，收入来源地。[2]两处以上取得工资薪金——择其一处；[3]境外所得——境内户籍地或经常居住地。[4]临时来华人员，在境内几地所得——收入来源地，或申请固定一处；[5]外籍纳税人，在华企业或办事机构发放工资薪金——企业或机构所在地。个税征税对象11个税目。一、工资、薪金所得1、税率：九级超额累进税率。2、应纳税额计算：（每月收入-2000或4800）*适用税率—速算扣除数3、不予征税：四个：[1]独生子女补贴；[2]执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；[3]托儿补助费；[4]差旅费津贴、误餐补助。4、特殊规定：（1）退休[1]个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。[2]内退后，重新就业：至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，自行申报。[3]安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免税。[4]退休后，再就业，按工资薪金所得，每月纳税。（高级专家免税。）（2）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（3）司机[1]出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。[2]出租车属于个人所有，自主经营或挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，按“个休工商户的生产、经营所得征税。5、应纳税额计算规定：[1]扣除4800元/月标准：A外籍人员或外籍专家；B居民在境外任职或受雇取得工资薪金所得；C远洋运输业人员。[2]雇佣方可扣费用，派遣方全额计税，不扣费用。派遣方向雇佣方上缴的费用，可凭有效合同或有关凭证，扣除。[3]同时取得境内、境外所得，同时扣除：境内扣2000元/月；境外扣4800元/月。[4]采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，按年计算，分月预缴。（每月收入不均衡，全年平均）[5]远洋运输业扣费标准4800元/月，另船员的伙食费不计入应纳税收入。[6]公职系统内：公务交通、通讯补贴收入按“工资薪金”纳税，扣除标准由各地确认。公务费用：由省级地税局测算，报省级人民政府批准后，报国税总局备案。6、全年一次性奖金[1]一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资兑现的年薪和绩效工资。单位低价向职工售房，购买价与购置或建造成本价格之差额部分，比照全年一次性奖金纳个税。[2]一个纳税年度内，每一个纳税人，只允许使用一次。[3]计算：发放当月工资：A≧2000元，则（一次性奖金÷12），找税率，再A×税率-速算扣除数；B﹤2000元，则[奖金-（2000-B）]，找税率，再[奖金-（2000-B）]×税率-速算扣除数。[4]除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。7、在中国境内无住所的个人（外籍人员），不满一个月的工资薪金，要换算成月：应纳税额＝（当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月实际在中国境内的天数÷当月天数8、对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法（1）企业宣告破产，一次性安置费收入，免税。（2）解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），收入：当地上年职工平均工资3倍数额以内，免税超过部分，超额交税。超额除以工作年限（最大12），扣生计费后，找税率，再计算税额。A工作年限：≦12年，按实际年限来除；﹥12年，按“12”来除。B要扣生计费例：工作15年：（84000-18000*3）/12=2500元，找税率（2500-2000=500）税率为5%，则交纳=500*5%*12=3009、无住所个人纳税义务居住时间性质境内所得境外所得税额计算公式境内付境外付境内付境外付90日（或183）以内非居民纳税人√免××应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数90日（或183）～1年非居民纳税人√√××应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×当月境内工作天数÷当月天数1～5年居民√√√免应纳税额＝（当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（1－当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数）5年以上居民√√√√无住所，天数的规定：[1]计算在境内居住天数，判断纳税人身份。个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算在华天数。[2]计算实际工作天数，计算应纳税额。境内、外同时任职，仅在境外任职、境内无住所的；~~当日，均按半天算工作天数。10个人股票期权所得[1]员工接受股票期权计划时，一般不作为应税所得征税（另有规定除外）；[2]员工在行权日之前，股票期权一般不得转让；因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得纳税；[3]员工行权时，按（市场价与施权价）差额，按工资新金纳税；[4]员工将行权后的股票再转让，A转让境内上市公司股票，免税；B转让境外上市公司股票，按“财产转让所得”交税，减半征收（10%）；[5]拥有股权参与企业税后利润分配的，按“利息、股息、红利所得”交税。应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数“规定月份数”指工作期间月份数，超过12个月，按12个月计算。11、企业高级管理人员行使股票认购权[1]行便股票认购权时，实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的差额，按工资薪金交税。[2]股票认购权行使前，将期股票认购权转让所得，并入当月工资，按工资薪金交税。（一般员工不允许转让，除特殊）[3]行权后，转让股票所得同前：境内免税，境外按财产转让所得，减半征收。12、企业年金——个人缴费部分，不得在个人当月工资薪金计算个税时扣除。（不作计税工资扣除项）企业年金——企业缴费：[1]按月缴费，视为一个月工资薪金，（即不得工资合并，不得扣除费用），企业代扣代缴。[2]按季度、半年或年度缴费的，在计税时，不分摊，均作为一个月的工资薪金，不与工资合并，不得扣除费用。应纳税额=年金的企业缴费*适用税率-速扣数（九级超额累进税率）13、股权激励[1]个人因任职、受雇，从境内上市公司取得的“股票增值权”和“限制性股票”所得，按“工资薪金”交个税。[2]纳税义务时间：A股票增值权——兑现所得的日期，B限制性股票——每一批次限制性股票解禁的日期。14、转让境内上市公司“限售股”所得，自2010年1月1日起，按“财产转让所得”20%税率征个税。应纳税额=[转让收入-（限售股原值+合理税费）]*20%不能提供原值和税费的合理凭证，税务局按收入额15%扣除。15、其他税目中按“工资薪金”纳税的[1]对企事业单位的承包、承租经营所得，不拥有所有权，只取得固定收入的。（另交固定费用后其余归自己的，按前）[2]劳务报酬：在公司任职、受雇而取得董事费收入，与工资收入合并，纳税。（另不在公司任职的，按前）演出市场个人所得，本单位的演员按工资纳税。（另给其他单位演出，走穴按劳务。）[3]稿酬所得：本单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报纸、杂志上发表作品的所得，与工资合并，纳税。（另非本单位人员或本单位人员在其他报纸上发表作品，按前）[4]个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按“工资薪金”和股票期权所得计税方法，交个税。个税纳税义务发生时间：A股票增值权：上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。B限制性股票：每一批次限制性股票解禁的日期。[5]对从事广告业个人取得所得：A纳税人在广告设计、制作、发布过程中，提供名义、形象而取得的所得，按“劳务报酬”。B纳税人在~~~过程中，提供其他劳务取得的所得，视情况分别按“劳务报酬”，“稿酬”“特许权使用费”等。C本单位的人员在~~过程中取得的由本单位支付的所得，按“工资薪金”。16、境外缴纳税额抵免：[1]个税按分国、分项限额抵免；（企税按分国、汇总限额抵免）[2]同一国家，不同所得，A按不同税目计算限额，B汇总比较，C总额的差额比较。[3]A境外已纳税额﹥抵免限额，不退国外多交税额；B小于的，差额部分要补交。17、共同取得同一项目收入：实行“先分、后扣、再税”的办法。18、申报纳税期限：按月计征，在次月7日内缴入国库。二、个体工商户的生产、经营所得1、税率：五级超额累进税率。2、应纳税额＝[收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）]*适用税率—速算扣除数3、范围：[1]出租车司机，车自己的，自主经营或挂靠公司，按个体户所得；[2]个人独资企业的个人投资者