税务代理实务

第二章税务代理执业规范（2学时）学习目的与要求：熟悉涉税文书的概念、作用和种类；熟悉涉税文书的基本格式和内容；了解税务代理的执业风险；熟悉税务师事务所的质量控制制度。学习重点：涉税文书的基本格式和内容学习难点：税务师事务所的质量控制制度。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范本章内容税务代理执业风险与质量控制2税务代理执业文书31华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范第一节税务代理执业文书（一）税务代理执业文书的概念注册税务师执业文书是注册税务师在执业活动中制作的各种书面报告，用来表达注册税务师执业主张、综合反映其执业过程或结果，起到备查、鉴证、揭示及沟通等作用。执业文书一般由注册税务师的工作底稿、执业相关证明资料、依据的政策文件和报告等组成，其中执业报告是执业文书的核心，也是狭义的执业文书。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（三）涉税文书的种类1．按注册税务师的业务性质分类：分为涉税鉴证类执业文书和涉税服务类执业文书。2．按执业文书的出具对象分类：向委托人出具的执业文书、向相关税务机关出具的执业文书以及向其他相关单位或部门出具的执业文书。3．按注册税务师的执业主张态度不同，分为积极方式的执业文书和消极方式的执业文书。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（四）税务代理执业文书的基本要求（理解）执业文书作为一种规范化的书面报告，首先应和其他文书一样做到文字清楚、准确，内容详尽，结构合理。其次，它作为一种专业化的书面报告，更有其自身要求：（一）记录情况真实可靠。（二）作出结论或提出意见、建议符合税收法规或办税程序。（三）数据准确。（四）附件资料完整真实。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（五）税务代理执业文书的特点（掌握）1．目的性2．格式性3．时效性4．程序性华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范二、涉税鉴证报告（掌握）涉税鉴证报告是指注册税务师依据国家税收法律、法规、规章及其他有关规定，按照涉税鉴证的业务流程，遵循独立、客观、公正原则，在实施必要的调查研究、论证和计算等审核程序的前提下，进行执业推断和客观评判，出具的含有鉴证结论或鉴证依据的书面报告。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范2.涉税鉴证报告的基本结构正文应包括下列要素：（一）标题；（二）编号；（三）收件人；（四）引言；（五）鉴证实施情况；（六）鉴证结果；（七）注册税务师和税务师事务所的签章；（八）报告出具的日期；报告日期是鉴证报告经过草拟、复核和签发后，形成正式报告交由委托方或者其他使用人的日期。（九）附件。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范3.涉税鉴证报告的类型（一）提出鉴证结论的涉税鉴证报告1、无保留意见的鉴证报告2、保留意见的鉴证报告（二）提出鉴证意见的涉税鉴证报告1、无法表明意见的鉴证报告2、否定意见的鉴证报告华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范1.无保留意见的鉴证报告涉税鉴证事项符合下列所有条件，注册税务师应当出具无保留意见的鉴证报告：（1）鉴证事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律、法规及税收有关规定;（2）注册税务师已经按照有关业务准则的规定，实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制;（3）注册税务师获取的鉴证对象信息充分、适当，完全可以确认涉税鉴证事项的具体金额。无保留意见的鉴证报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范2、保留意见的鉴证报告涉税鉴证事项符合下列情形之一的，注册税务师应当出具保留意见的鉴证报告：(1)涉税鉴证的部分事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确处理不当;(2)经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定;(3)部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（二）提出鉴证意见的涉税鉴证报告1、无法表明意见的鉴证报告如果审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见，注册税务师应当出具无法表明意见的鉴证报告。无法表明意见的鉴证报告，应当以消极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供有限保证，并说明涉税鉴证事项无法表明意见的依据。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（二）提出鉴证意见的涉税鉴证报告2、否定意见的鉴证报告如果发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律、法规或有关规定的情形，经与被审核方有关部门和人员沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果，注册税务师应当出具否定意见的鉴证报告。否定意见的鉴证报告，应当以消极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供有限保证，并说明持否定意见的依据。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范涉税鉴证报告的基本操作程序（一）整理分析鉴证相关证据和信息资料（二）草拟涉税鉴证报告（三）复核涉税鉴证报告（四）签发、编制文号，形成正式的涉税鉴证报告（五）交由委托人审核签收华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范三、涉税服务鉴证报告涉税服务报告是指注册税务师遵照税收法律、法规及其有关规定，按照涉税服务业务流程，就涉税事项向委托方提交的反映其专业意见的书面文件。基本操作程序（一）整理报告相关信息资料（二）草拟涉税服务报告（三）复核涉税服务报告（四）签发、编制文号，形成正式的涉税服务报告（五）交由委托人审核签收华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（四）代为填写或制作的涉税文书注册税务师代理制作的涉税文书是按照税收征管的业务流程要求确定的，主要有税务登记文书、发票管理文书、减免税文书、纳税申报文书、税款征收文书和税务行政复议文书。（一）搜集整理原始资料（二）规范填写涉税文书（三）交由纳税人审验签收（四）按规定时限报送主管税务机关华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范第二节税务代理执业风险与质量控制税务代理执业风险是注册税务师在税务代理过程中因未能完成代理事项和履行代理职责所要承担的法律责任。一方面是注册税务师未能完成代理事项而使纳税人、扣缴义务人遭到税收权益的损失；另一方面是注册税务师未能履行代理职责而使纳税人、扣缴义务人承担纳税风险。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范产生执业风险的因素（一）来自征税方的因素影响（二）来自纳税人、扣缴义务人的因素影响企业委托代理的意向企业纳税意识的强弱企业财务核算的基础（三）来自税务代理执业人员的因素影响执业人员的职业道德水平执业人员的专业胜任能力税务代理机构执业质量控制制度华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范二、税务师事务所的质量控制税务师事务所的质量控制是指税务师事务所为实现涉税鉴证和涉税服务目标而制定的约束注册税务师执业行为的政策，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（二）质量控制制度的要素1．质量控制的组织结构与领导责任；2．职业道德规范；3．业务承接与保持（了解）；4．人力资源管理（了解）；5．业务执行（了解）；6．业务工作底稿；7．质量控制与监督；8．记录与归档。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（三）质量控制的组织结构与领导责任税务师事务所的法定代表人或主要负责人对质量控制制度承担最终责任。（四）职业道德规范职业道德规范要求税务师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业怀疑态度，并对执业过程中获知的信息保密。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（七）业务执行二级复核制项目组内部复核项目质量控制复核华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（八）税务代理工作底稿1．税务代理工作底稿的概念税务代理工作底稿是税务代理执业人员在执业过程中所编制的工作纪要、书面工作成果和获取的资料，它既是记录税务代理执业内容的重要资料，也是评价考核工作质量的依据。2．税务代理工作底稿的分类税务代理底稿底稿按使用目的不同可以分为业务类工作底稿、备查类工作底稿和综合类工作底稿。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范3.工作底稿的编制与复核注册税务师编制的工作底稿，应当由有关业务负责人进行复核，形成必要的复核记录，并由复核人签名。工作底稿可以以纸质，电子，或其他介质形式存在。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范4.鉴证业务工作底稿的保存要求《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》第三十八条涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。《注册税务师涉税服务业务基本准则》第二十八条涉税服务业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。未经涉税服务或鉴证业务委托人同意，税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情况除外：（一）税务机关因税务检查需要进行查阅的；（二）注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；（三）公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（九）质量与控制税务师事务所应当周期性地对已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年。在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范（十）记录与归档税务师事务所对质量控制记录整理归档的期限通常为完成质量控制程序之日起60天内。税务师事务所对质量控制记录的保存期限，应当保证执行监控程序的人员能够评价质量控制制度的遵守情况。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范本章小结了解执业文书的种类、特点，熟悉基本要求；熟悉涉税服务报告的基本结构和基本操作程序；熟悉涉税鉴证报告的基本结构和基本操作程序；熟悉何种情况下出具无保留意见、保留意见、无法表明意见、否定意见的鉴证报告。了解代理填报涉税文书的种类，熟悉基本程序；了解税务代理的执业风险；熟悉质量控制制度中的工作规程，工作底稿的编制与审核，涉税文书的两级复合制，档案的管理等。华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范单选题1、涉税文书的特点是（）。A目的性、格式性、合法性、时效性B目的性、格式性、时效性、程序性C合法性、目的性、规范性、格式性D时效性、目的性、规范性、合法性答案：B华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范单选题2、注册税务师在进行涉税鉴证业务时，如果审计范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见，注册税务师应（）。A以积极的方法出具无法表明意见的鉴证报告B以消极的方法出具无法表明意见的鉴证报告C以积极的方法出具否定意见的鉴证报告D以消极的方法出具否定意见的鉴证报告答案：B华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范单选题3、注册税务师下列执业文书（或报告）一般向相关税务机关出具的是（）。A土地增值税清算税款的鉴证报告B关于非货币性资产投资有关纳税问题的建议报告C关于税务稽查发现的利息支出税前扣除的有关问题陈述D投资方式选择的税收筹划报告答案：C华中科技大学文华学院税务代理实务第二章税务代理执业规范多选题4、出具正式