税务稽查案例教材

全国税务系统岗位专业知识与技能培训系列教材税务稽查案例国家税务总局教材编写组编总序税务稽查是税务机关最具挑战性的工作之一。这不仅因为做好稽查工作需要全面掌握税收法律法规与相关政策，熟悉各行各业的经营与财务管理特点，洞察税收违法手段与规律并掌握稽查方法与技巧，而且由于稽查工作处于各种利益冲突的焦点，还需要税务机关和稽查人员妥善把握和化解可能由此引发的矛盾，以确保税收工作始终服从服务于社会发展与经济建设大局。应对上述挑战的关键在于建设一支高素质的稽查队伍。随着社会信息化与经济全球化的不断发展，这一任务已经越来越突出地呈现在各级税务机关面前，成为我们亟待解决的时代性课题。多年来，为了适应不同层次的培训需要，各级税务机关、院校和基层工作者编写了大量的稽查教材和资料，但这些教材和资料在统筹平衡系统性、理论性和实用性方面仍难以达到对一线稽查人员进行全面培训的要求，而且随着形势的变化也急需加以更新。为此，总局稽查局在教育中心的指导和配合下，组织了一批税务机关、院校的专家和业务骨干精心编写了这套系列教材，旨在使广大稽查干部通过对本教材的学习，系统掌握从事稽查工作所必备的专业知识，为规范稽查执法奠定良好的基础。本教材从体例编写上突出了理论与实践相结合，重在实用的特点，既对1994年税制改革后的稽查工作实践进行了理论上的总结，也对当前一些稽查工作的热点和难点问题进行了切合实际的探索，从形式到内容均有所创新，在一定程度上实现了对以往税务稽查培训教材编写模式的突破。我期待着本套教材的成功。二○○八年八月编审说明根据中央关于开展新一轮大规模干部培训和国家税务总局党组关于加强税务干部培训的要求，坚持干部教育培训为党的中心任务服务、为科学发展服务、为干部健康成长服务的方针，总局教育中心按照强化综合素质、提升岗位技能、实施全员培训、促进终身学习的理念，在干部教育培训教材建设上做了有益的探索和创新，确立了由基础知识（X）、岗位专业知识与技能（Y）和更新知识（Z）三个部分组成的X＋Y＋Z的新型教材体系。这套教材与税收工作紧密结合，通过大量典型案例和图表解释深奥的理论和复杂的问题，力求启发性与适用性、通俗性与趣味性相统一，是组织培训和干部自学的好帮手。岗位专业知识与技能（Y）部分，由政策法规类、征收管理类、稽查类、计划会计统计类、信息管理类、综合类等六大类别组成。在每一类别中，又根据其功能，设置了若干种教材。该部分教材针对税务工作各岗位应具备的专业知识与技能组织编写，突出实务性和可操作性，着重提高广大税务干部分析和解决实际问题的能力。此次修订后的稽查类教材包括《税务稽查管理》、《税务稽查方法》和《税务稽查案例》。《税务稽查管理》主要介绍税务稽查基础知识和操作实务；《税务稽查方法》较为系统、深入地介绍了税务稽查基本方法及各税种、各行业、特殊业务的稽查方法；《税务稽查案例》以国家税务总局在全国税务系统征集的58个税务稽查案例为基础，以行业为主线编写，具有较强的启发性和借鉴意义。三本教材形成一个有机整体，既可作为广大税务干部学习现代税收稽查理论与实务的培训教材，也可作为指导税务稽查工作实践的工具书。本套教材经国家税务总局教材编审委员会审定通过，同意出版发行。书中如有不妥之处，请读者批评指正。国家税务总局教材编审委员会二○○八年七月税务稽查系列培训教材编委会主任：解学智副主任：董树奎董志林马毅民魏仲瑜成员：杨绍艾李亚民刘建国陈小杭王维平宋杰李谬梅顾伯群周佳王黎明唐锐于德智周开君《税务稽查案例》策划编审人员总策划：马毅民魏仲瑜策划：顾伯群宋杰统筹：李谬梅周佳编写：于德智（组长）刘延俊（副组长）周开君（副组长）张宝春姚占君李岩谢雅琳刘凤峰宋寒菁陈旭东冉小鲁崔金发朱延波孙杰夫陈萍生苏成轼杨万霞刘海生统稿：于德智审定：马毅民李亚民刘建国王黎明池贤福盛国华朱兴有贡献蔡少优侯江玲李刚为郭新安前言为贯彻落实2007年7月全国税务系统干部教育培训工作会议精神，提高广大稽查干部的业务素质，迎接经济社会发展、社会信息化对税务稽查工作的挑战，国家税务总局组织编撰了税务稽查系列教材，包括《税务稽查管理》、《税务稽查方法》和《税务稽查案例》。本套教材既可作为广大税务干部学习现代税收稽查理论与实务的培训教材，也可作为指导税务稽查工作实践的工具书。《税务稽查案例》以国家税务总局在全国税务系统征集的58个税务稽查案例为基础，以行业为主线，共分十一章，通过编写人员对案例进行统一修改和编辑，形成了有较强启发性和借鉴意义的教材。本教材总结了各地积累的办案经验，对个案突破具有一定的指导性，同时与其他两本教材构成有机整体。《税务稽查案例》既是对《税务稽查管理》有关规范的具体体现，又是对《税务稽查方法》有关思路、基本技能、调查取证基本方法和技巧的具体应用和实践。本书以行业归类编写，与《税务稽查方法》的行业检查构成一定关联；在稽查执法权限、法律适用等方面与《税务稽查管理》相联系；在案件分析部分反映出“以查促查”、“以查促管”的重点、焦点问题，与《税务稽查管理》的稽查成果运用相呼应。为更好地为一线税务稽查人员服务，本书编写选用案例时，侧重介绍案件查处过程和方法，同时兼顾税收法律法规适用问题。本书的基本体例为本案特点、案件背景情况、检查过程与检查方法、违法事实及定性处理、案件分析和思考题六个部分。对特殊案例，比如涉及复议、诉讼等法律适用方面案例在体例方面作了必要的调整。——“本案特点”主要是编者对办案机关查办案件的可取之处的理解把握。——“案件背景情况”主要介绍与查办案件相关的案件来源和纳税人基本情况。——“检查过程与检查方法”主要分为检查预案、检查具体方法和检查中遇到的困难与阻力三部分。——“违法事实及定性处理”主要反映被检查单位存在的违法事实和作案手段，以及税务机关对此的处理结果。——“案件分析”主要是查处案件的认识和体会，以及完善税收工作的建议。——“思考题”主要结合案件的特点和内容提出，期望对读者的关注有一定启迪。由于现有法律法规对某些涉税业务处理尚未有具体规定，因此各地在法律适用实践方面可能存在不一致现象，我们在编写过程中也未作统一要求。希望读者在税务稽查执法实践中，按照最新法律法规并结合本地区实际情况执行。案例被选用单位有：北京、天津、内蒙古、辽宁、江苏、浙江、安徽、福建、山东、河南、湖北、湖南、广东、广西、海南、四川、大连、宁波、青岛国家税务局；北京、天津、辽宁、吉林、黑龙江、江苏、浙江、安徽、江西、山东、湖北、广东、海南、重庆、四川、云南、大连、宁波、厦门、青岛、深圳地方税务局。本书由国家税务总局教育中心负责总体策划和体例指导，由国家税务总局稽查局组织编写和业务指导。本书在编审过程中得到了北京、山西、浙江、广西、海南、四川、大连国家税务局，北京、吉林、大连、厦门地方税务局，山西省税务干部学校，辽宁税务高等专科学校，福建省税务学校，河南省税务干部学校等单位的大力支持和协助，在此一并深表感谢！编者二○○八年七月目录第一章加工制造业稽查案例（1）案例1-1某啤酒有限公司隐匿收入偷税案（1）案例1-2某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案（6）案例1-3某配件公司设置账外账偷税案（11）案例1-4某食品有限公司隐匿收入偷税案（16）案例1-5某木制品有限公司利用代理出口隐瞒收入偷税案（20）案例1-6某外资光学制造有限公司少列收入偷税案（24）案例1-7某食品公司少列收入偷税案（29）第二章商品流通企业稽查案例（35）案例2-1某科技有限公司分解收入偷税案（35）案例2-2某服饰代理有限公司隐匿收入偷税案（39）案例2-3某汽贸公司多种手段隐瞒收入偷税案（44）案例2-4某船舶油料有限公司隐瞒销售收入偷税案（48）案例2-5某电子商务企业隐瞒销售收入偷税案（54）案例2-6两煤炭公司设置账外账偷税案（59）案例2-7某食品有限公司账外账偷税案（63）第三章房地产开发企业稽查案例（69）案例3-1某房地产公司隐瞒收入偷税案（69）案例3-2某房地产公司隐匿收入偷税案（75）案例3-3某墓园隐匿收入偷税案（81）案例3-4某房地产公司虚增供料偷税案（85）案例3-5某房地产公司虚列成本偷税案（90）案例3-6某房地产开发公司多列支出偷税案（96）案例3-7某房地产公司虚列成本偷税案（100）案例3-8某房地产集团公司多种手段偷税案（105）案例3-9某房地产公司虚列成本偷税案（114）案例3-10某物业管理公司虚假申报偷税案（122）案例3-11某物业公司隐瞒二手房交易价格偷税案（129）第四章建筑安装企业稽查案例（136）案例4-1某路桥建筑公司虚列成本偷税案（136）案例4-2某建筑公司异地经营不计收入偷税案（140）案例4-3某安装公司利用关联关系混淆收入涉税案（147）第五章服务业企业稽查案例（151）案例5-1某广告公司利用假发票抵减计税额偷税案（151）案例5-2某旅行社虚增营业税抵扣额偷税案（155）案例5-3某医院混淆应税收入涉税案（161）案例5-4某健身俱乐部隐匿收入偷税案（165）案例5-5某管理咨询公司虚假申报偷税案（171）案例5-6某投资管理公司隐匿股票投资所得偷税案（176）案例5-7某律师事务所个人所得税涉税案（182）第六章娱乐业企业稽查案例（188）案例6-1某娱乐公司设置两套账偷税案（188）案例6-2某省高尔夫球行业专项检查涉税案（195）案例6-3某高尔夫度假村有限公司隐匿收入税案（200）第七章出口退（免）税企业稽查案例（207）案例7-l某公司利用“四自三不见”方式骗取出口退税案（207）案例7-2某珠宝公司高报低出骗取出口退税案（214）案例7-3某电子有限公司以少报多骗取出口退税、偷税案（220）第八章发票稽查案例（225）案例8-1某市多户企业接受虚开废旧物资发票偷税案（225）案例8-2某团伙虚开废旧物资发票案（229）案例8-3某工贸有限公司虚开增值税专用发票案（234）案例8-4某公司与其关联企业虚开发票偷税案（239）案例8-5某贸易公司虚开增值税专用发票团伙案（246）案例8-6三户橡胶公司代开增值税专用发票案（251）案例8-7某商贸有限公司多种手段虚开增值税专用发票系列案（258）案例8-8关某兄弟骗购、虚开发票团伙案（264）案例8-9税警联合查处制假贩假发票案（269）第九章关联企业往来业务稽查案例（275）案例9-1某矿业公司关联交易涉税案（275）案例9-2某广告策划公司利用关联关系偷税案（280）案例9-3某煤矿企业利用关联企业关系偷税案（284）第十章会计电算化企业稽查案例（291）案例10-1某银行会计电算化检查涉税案（291）案例10-2某医药公司会计电算化少列收入偷税案（296）案例10-3某购物中心会计电算化偷税案（301）案例10-4某科技公司利用网络异地存储财务数据偷税案（306）案例10-5某医院会计电算化设置两套账偷税案（310）第十一章其他典型案例（316）案例11-1某酒业有限公司行政复议、行政诉讼案316）案例11-2某公司股东个人所得税复议诉讼案（320）案例11-3某破产外资公司税款追缴案（327）第一章加工制造业稽查案例案例1-1某啤酒有限公司隐匿收入偷税案本案特点：本案的稽查人员面对纳税人财务管理的混乱状况，以及相关账务资料的缺失，通过对同行业投入产出率的分析比对发现疑点，以货物结转环节作为切入点，对销售开单、仓储提货、经销商收货等诸环节进行检查，并采取从核查其“送货单”等最基础资料入手，找出问题并取得突破，同时对发现的疑点充分运用书证、人证、物证等形式予以确认，最终查实纳税人隐匿销售收入的违法事实，其办案思路和方法均有一定的借鉴意义。一、案件背景情况（一）案件来源2005年6月10日，某省国家税务局稽查局（以下简称稽查局）接到国家税务总局稽查局转来举报信息，反映P市某啤酒有限公司（以下简称啤酒公司）2001～2004年共购进麦芽2.6万吨，以每吨麦芽可生产8吨啤酒计算与其实际经营情况极不相符，存在虚假做账、隐瞒销售收入的重大偷税嫌疑。（二）纳税人基本情况啤酒公司于1989年12月1日开业投产并