第八章长期股权投资

中级财务会计第八章长期股权投资浙江树人大学管理学院万迈1.了解《企业会计准则第2号——长期股权投资》及其应用指南，熟悉长期股权投资确认和计量的原则和方法。2.掌握成本法下长期股权投资的取得、取得现金股利或利润、处置和期末计量的会计处理。3.掌握权益法下长期股权投资的取得、被投资单位实现净损益、取得现金股利或利润、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动、处置和期末计量的会计处理。学习目标1.长期股权投资及其确认和计量2.长期股权投资核算的成本法和权益法难点权益法的核算教学重点与难点重点前言第一节长期股权投资的确认和计量第二节长期股权投资的会计处理第八章长期股权投资本章根据新的《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南和《企业会计准则——应用指南》中关于长期股权投资的科目和账务处理，主要对长期股权投资的确认、计量、记录和报告进行介绍。投资是企业生产经营多元化的表现，是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。投资企业和被投资单位的区别甲企业发行股票，形成甲企业的所有者权益，乙企业购买股票，形成乙企业的股权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位。甲企业发行债券，形成甲企业的负债，乙企业购买债券，形成乙企业的债权投资；乙企业是投资企业，甲企业是被投资单位（实质上也是债务人）。对于乙企业来讲，不论进行股权投资还是进行债权投资，都会形成企业的资产，是金融资产的组成部分。金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。本章只对长期股权投资准则规范的内容进行学习。新会计准则中股权投资的会计处理准备在短期内变现?有价证券?表决权比例会计处理否20%20-50%50%是是否市价法（交易类）市价法（可供出售类）成本法权益法成本法&合并报表第一节长期股权投资及其确认和计量一、长期股权投资及其范围二、长期股权投资初始投资成本一、长期股权投资及其范围根据长期股权投资会计准则，下列内容属于长期股权投资核算范围，应当作为长期股权投资进行确认：（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（控制）（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投单位实施的权益性投资，即对合营企业投资；（共同控制）（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（重大影响）（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。（不属于金融工具确认和计量准则规范的金融资产）二、长期股权投资初始投资成本（一）企业合并形成的长期股权投资（二）企业合并以外的方式取得的长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本（一）企业合并形成的长期股权投资1.企业合并根据《企业会计准则第20号——企业合并》，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。报告主体——个别报表经济意义——合并报表（1）企业合并按照是否在同一控制下进行为基础分类产生的类型企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分为：同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并同一方：是母公司或有关主管单位相同的多方：根据投资者的合同或协议若干投资方共同的多方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产、承担对方负债解散新设合并新成立企业持有参与合并各方资产、负债参与合并各方均解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持独立（2）企业合并的方式会计上的企业合并与法律意义上的企业合并比较会计上的企业合并范围广泛，包括控股合并、吸收合并和新设合并。公司法中的企业合并为吸收合并和新设合并，由于控股合并，法律主体并没有变化，所以是会计上的企业合并。企业合并的控股合并，会形成企业的长期股权投资。2.同一控制下的企业合并形成长期股权投资的计量企业合并准则第二章第六条：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资准则第二章第三条：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务形式作为合并对价，形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始确认金额，与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足以冲减的，调整留存收益。3.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的计量长期股权投资准则第二章第三条，非同一控制下的企业合并（形成的长期股权投资），购买方在购买日，应当按照企业合并会计准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。根据企业合并会计准则第三章第十一条合并成本的确定：按照购买方在购买日所付出资产、发生或承担负债以及发行权益性证券的公允价值计量。付出资产公允价值和账面价值之间的差额，计入合并当期损益（营业外收支）。（二）企业合并以外的方式取得的长期股权投资1.以支付现金方式取得的长期股权投资长期股权投资=实际支付购买价款+费用+税金+其他必要支出注意：应收股利2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资长期股权投资=发行权益性证券的公允价值=股本+资本公积3.投资者投入的长期股权投资长期股权投资=合同协议约定的价值第二节长期股权投资的会计处理一、长期股权投资的取得二、长期股权投资核算的成本法三、长期股权投资核算的权益法四、成本法与权益法的转换五、股票股利六、长期股权投资的处置七、长期股权投资的减值一、长期股权投资的取得（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资的会计处理从最终能控制方角度确定相应的处理原则，不按公允价值进行调整，控股合并中一般不产生除长期股权投资外新的资产不形成商誉。合并日：借：长期股权投资按取得被合并方所有者权益账面价值的份额借：应收股利按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润贷：有关资产或借记有关负债科目按支付的合并对价的账面价值贷：资本公积——资本溢价或股本溢价差额【例8—1】集团内有一子公司，支付资产账面价值1000万元，公允价值1600万元，取得另一子公司60%股权，合并日被合并方所有者权益账面价值为1500万元长期股权投资成本=1500×60%=900（万元）差额100万元调整资本公积或留存收益（盈余公积和未分配利润）借：长期股权投资9000000资本公积——资本或股本溢价1000000贷：有关资产10000000【例8—2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司进行投资，占乙公司股份总额的60%。2007年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。（见教材P170）根据上述经济业务，甲公司所做会计处理如下：借：固定资产清理10000000累计折旧4000000贷：固定资产14000000借：长期股权投资24000000累计摊销5000000资本公积——资本溢价（股本溢价）3000000贷：固定资产清理10000000无形资产10000000银行存款120000002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的会计处理购买日借：长期股权投资按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润）借：应收股利按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润贷：有关资产或借记有关负债按支付的合并对价的账面价值贷：银行存款发生的直接相关费用借或贷：当期损益差额当期损益营业外收入——处置非流动资产利得营业外支出——处置非流动资产损失投资收益主营业务收入其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）主营业务成本其他业务成本存货金融资产固定、无形资产【例8—3】企业于2007年3月31日取得了大运公司70%的股权。合并中，企业以银行存款向大运公司支付款项800万元，转让无形资产土地使用权一项，其账面原价2000万元，公允价值3200万元，转让无形资产专利技术一项，其账面原价1000万元，累计摊销额200万元，公允价值1000万元。合并中，企业为核实大运公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元，假定合并前后本企业与大运公司不存在任何关联方关系。（见教材P171）根据上述经济业务，企业所做的会计处理如下：借：长期股权投资51000000累计摊销2000000贷：无形资产——土地使用权20000000——专利权10000000银行存款9000000营业外收入——处置非流动资产利得14000000（二）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资1.以支付现金方式取得的长期股权投资长期股权投资=实际支付购买价款+费用+税金+其他必要支出注意：应收股利的处理【例8—4】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，2007年1月2日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司1500000股股票，价值为4500000元，占其股本总额的60%。（见教材P171）根据上述经济业务，永安公司的会计处理如下：借：长期股权投资4500000贷：银行存款45000002.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资长期股权投资=发行权益性证券的公允价值=股本+资本公积注意：1、已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”）2、手续费、佣金等（自溢价发行收入中扣除，不足冲减的，冲减留存收益）总之，以上两部分不构成长期股权投资的成本2007年3月，恒大公司通过增发2000万股（每股面值1元）自身的股份取得对天利公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该2000万股股份的公允价值为3600万元。为增发该部分股份，恒大公司支付了80万元的佣金和手续费。要求：做出相应的会计处理。(见教材P172）（一）成本法及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。根据长期股权投资准则，长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算。2.企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资核算的成本法（二）成本法核算长期股权投资的计量同一控制非同一控制支付现金发行权益证券被投资单位所有者权益账面价值份额合并对价公允价值购买价款相关费用税金其他必要支出权益性证券公允价值长期股权投资——×单位（初始投资成本）1.初始投资或追加投资例（1）公司于2006年5月1日购买A企业的股票320000元，支付税费2500元，占A企业具有表决权资本的10%。对被投资单位不具有共同控制或重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量。借：长期股权投资——A322500贷：银行存款322500补充说明：采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价