税务筹划(新)PPT讲解

税务筹划主讲人：虞拱辰浙江师范大学行知学院主要参考书目：1.张中秀.企业纳税筹划实务.时光年华，05版2.盖地.税务筹划.高等教育，09版3.张中秀.纳税筹划.企业管理，06版4.高金平.税收筹划谋略百篇.中国财经，02版提醒您：野蛮者抗税，愚昧者偷税，狡猾者骗税，精明者避税。——精明者为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：•停业：无保障之路•偷税：受惩罚之路•筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国的宏观税负小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万亿元）；2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）。中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）。大口径综合税负率：米建国、石小敏、温铁军、刘佐等经济学家认为：制度外收入不会低于GDP总量的10%。所以，大口径税负约为30%。3.一般观点：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位，有所上升。第一章税务筹划概述一、税务筹划的概念和意义二、税务筹划的特点我国政府原来不承认税务筹划。因这种行为减少国家税收，损害国家利益。从1999年、2000年开始，才公开承认税务筹划，其实这也只是承认了“顺立法意图”的节税。一、税务筹划概念和意义（一）税务筹划概念税务筹划:通过不违法手段，实现最佳纳税、涉税零风险、节流型理财目的的一种理性行为。1、狭义理解:仅指合法的节税，不包括非违法的避税。即合法＋符合立法精神。如瑞典、印度的学者。（1）节税定义：在税法规定的范围内，以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。（2）节税特点：合法性、符合政府政策导向、符合立法意愿2、广义理解:指合法的节税和非违法的避税(非违法＋不符合立法精神）。（1）避税定义：纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负的行为。（2）避税特点：非违法性、不符合政府政策导向、立法意愿不一致3、通俗理解：“用足用活”税法。（1）用足税收政策---充分利用税收优惠政策•被动接受税收优惠•主动接受税收优惠•主动为自己创造条件，获得优惠：例1：杭州“娃哈哈”集团：从校办工厂到集团公司,2009年销售额432亿元。目前是全球第5大饮料生产企业，在全国27个省市建有80余家合资控股、参股公司，拥有员工上近2万名,总资产达88亿元。例2：杭州创意精密技术有限公司：免缴的税金是企业所付报酬的87倍。（2）用活税收政策—规避税法“陷阱”、消除税法“障碍”、利用税法“缺陷”•规避税法“陷阱”，如“同类产品售价—最近期”•消除税法“障碍”，如“资产重组的特殊纳税调整：被合并的资产在75%以上，股权支付比例不低于其交易支付总额的85%”•利用税法缺陷--立法缺陷和执法缺陷，聪明者更多选择立法缺陷，因为这样不违法；狡猾者更多选择执法缺陷，因为这是利用征管的某些不足而在打“擦边球”。例3：上海手套厂分只出口（90%出口美国，美国对中国出口美国的纺织品加收40%的惩罚性关税，而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/3）。4、税务筹划三境界境界一:减少纳税失误--准确计税正确纳税境界二:寻找差异或漏洞--选择性条款境界三：设计最优纳税方案*税务筹划是不违法、非事后补救行为。（二）税务筹划的意义1、有利于提高纳税人的纳税意识2、有助于实现纳税人财务利益的最大化3、有助于提高企业企业财务与会计管理水平4、有利于提高企业的竞争能力5、有助于优化产业结构和资源的合理配置6、有利于提高税收征管水平，完善税收法律制度7、有利于促进社会中介服务的发展二、特点（一）不违法性：包括合法和非违法。即利用税收优惠政策，以及遵循“法无明文不为过”的原则--依据法律上“非不允许”及未规定内容来选择和采取行动。（二）超前性（三）目的性•最佳纳税--恰当履行纳税义务•涉税零风险•节流型理财--纳税成本最低化、税收负担最低化（四）普遍性（五）多变性（六）专业性三、税务筹划的工作流程1、熟知税法，归纳相关规定•理解税收政策规定，对税收政策要有一定敏感度如：一般纳税人注销，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。（财税[2005]165号）•了解“合法与合理”的不同界定。如：无合法凭证的佣金。•熟悉其他法规。如会计法、公司法、经济法、财务制度等。2、了解纳税人的相关情况和目标要求•了解纳税人的相关情况：基本情况、财务状况、投资意向、对风险的态度等。•了解纳税人的具体要求：最大限度地增加净利润最大限度地增加企业价值既要增加净利润，又要增加企业价值3、设计税务筹划方案分析纳税人的业务背景，对照现行税收法律制度，设计多种税务筹划备选方案。4、按纳税人的筹划要求，进行方案的比较分析，选择最佳方案5、撰写税务策划书附：策划书模板6、实施方案，根据反馈信息及时调整方案税务策划书模板第一部分前言第二部分委托单位的基本情况第三部分委托单位的节税策划要求第四部分税务策划方案的设计思路及依据第五部分税务策划方案设计及比较分析第六部分税务策划方案实施条件及调整要求第七部分结束语企划单位：策划人：完成日期：1.经过纳税筹划后，企业2010年缴纳的税额仍比2009年多，这是不是意味着企业的纳税筹划没有意义？2.企业把年初应缴纳的税款推迟到年末缴纳，缴纳税额没有变化，这说明延缓纳税没有意义吗？为什么?？思考题第二章税务筹划的基本技术方法一、政策寻租法二、政策利用法三、政策规避法对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动接受角色。在某些情况下，税收政策也是可以筹划的，也是可以争取的。（一）政策寻租法在新的税收法规尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租或游说来影响税法政策本身，使之形成对己有利结果的一种筹划方法。具体方法主要有：行业协会哭诉、中介机构游说和反倾销应诉。实践中几种方法也可同时运用。1、行业协会、纳税人俱乐部----哭诉即行业协会、纳税人俱乐部代表行业内组织向政府和税务机关进行哭诉，以获得政府在税收上的优惠和支持。（1）湖南洛阳市白马集团因出口退税政策的理解与税务机关有分歧，通过纳税人俱乐部与税务部门的5次对话，达成一致意见。（4）某一集团公司是一家混凝土加工企业，其增值税负达到11%，而其他工业加工企业的增值税平均税负大约为3%--5%。该集团公司联合其他混凝土加工企业，以该地区混凝土行业协会的名义，给政府写联名信，要求税务部门对混凝土加工行业，按小规模纳税人征收6%的增值税。最后成功。（3）对金融保险企业的营业税先由5%提高到8%（国际上一般在2%左右）。后来几大商业银行联手向政策请求支持，使税率又逐步下调到5%。（4）金华火腿纳税人俱乐部理论：1、必要性：洋会计师事务所收费太高，一般企业负担不起，本土的税务师事务所又嫌水平低而看不上，要解决这一问题，可以由同一行业的企业联合起来建立纳税人俱乐部，由俱乐部共同聘请专门的税务律师为他们服务。2、好处：服务专业对口；成本低廉----对一家企业的税务筹划方案，可以原样不动地适用同行业的其他企业。2、中介机构----游说借助中介机构(研究机构或学者、专家组成的团体)游说相关部门来获得政府在税收上的优惠和支持。由于中立的、专业的研究机构常常能够比较客观地反映现实状况，所以这些中介机构的建议，有时候会比行业协会哭诉更为有效。3、弹性寻租----提倡与税务机关搞好关系，但绝不能去行贿•利用税务机关对某些税收优惠政策的给予与否等存在理解与政策掌握上宽严程度的不同•利用税务机关在行使行政职权过程中的“自由裁量权”4、反倾销调查----应诉•通过应诉，使得反倾销调查无法取得足够的制裁或惩罚的依据，惩罚关税最终无法实施；•借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。如果不积极去应诉，就意味着把多年苦心开发出来的市场拱手相让，这块市场至少在长达5年的时间内进不去。即使5年后取消了反倾销税，原有的进口商早已有了新的进货渠道。但应诉要注意：集体应诉的成本低、风险少；不要急于用证据证明自己非倾销(有非市场经济地位的限制)。例1：2001年12月11日，中国正式成为世贸组织成员。2002年6月27日，欧盟正式宣布对中国出口的打火机进行反倾销立案调查。诉讼的目的很明确——通过对中国企业征收高昂的反倾销税，把中国打火机关在欧洲市场大门外。温州烟具协会筹集资金（共花费了300多万元）、准备材料，递交了应诉材料。2003年9月，欧盟委员会正式发表公报，终止对中国打火机的反倾销调查。这是中国加入世贸组织后的“民营企业应诉反倾销第一胜案”。自此以后，比如温州的皮鞋、眼镜，但凡遇到反倾销诉讼，不论胜负，相关行业都会以协会出面，有诉必应。例2：美国商务部要对所有从中国进口的浓缩果汁进行反倾销调查，如确实则要受到80%～200%的惩罚性关税的制裁。因应诉成本昂贵都保持沉默。但烟台的一家浓缩果汁厂，不惜花费35万亿美金进行应诉成功。而其他未应诉的果汁厂美国对其进行高低不等的惩罚性关税制裁。（二）政策利用法政策寻租法的使用，更多体现的是企业家的谋略。政策利用法则是CFO所使用的“常规武器”，一般可以在CFO日常的财务管理过程中进行。1、利用税法的鼓励性条款鼓励性条款多表现为产业性、区域性政策或特定行为、特殊时期政策•区域性减免税政策•产业性减免税政策。•超征点与免征额规定•出口退税与税收抵免2、利用税法的选择性条款•融资租赁业务：缴增值税或营业税的选择未经人行批准从事融资租赁业务，如转让租赁货物所有权的，缴增值税；如不转让租赁货物所有权的，缴营业税。•经营亏损：利润弥补或冲减利润的选择纳税人的经营亏损，可用下一年度的利润弥补；分公司的亏损，在与总公司合并申报所得税时，可冲减总公司的盈利。例：A建筑公司多年来一直盈利。但该公司下属的子公司近3年来已累计亏损50万元。年终，A公司考虑到子公司职工的情绪以及公司的整体形象，将自己的部分盈利支付给子公司，计12万元。如将子公司合并，子公司的亏损可冲减了A公司的当年盈利；同时，给子公司的工资性支出也可直接计入A公司当期损益。•存货计价方法的选择企业可以自主选择存货计价方法，但地经确定，年度内不得随意改变。例：某企业在2010年先后进货2批，数量一致，进价分别是300万元和500万元。当年售出一半，售价900万元。项目加权平均法先进先出法收入900900成本400300利润500600所得税125150净所得375450但不同年份税率有差异时，企业对不同计价方法的选择将会增加财务利益。•费用摊销方法选择低值易耗品可采取五五摊销法、一次摊销法、分期摊销法•折旧年限选择企业选择的固定资产折旧年限不得低于税法规定最低年限例：某企业享受“三免三减半”的优惠政策，在第一个获得年度购入一台价值60万元的设备，残值按原值的10%计算，按直线法计提折旧。所得税率为25％。该设备折旧年限6年或9年。折旧年限6９年折旧额９000060000前3年节税额00再3年节税额3375022500后3年节税额045000节税总额3375067500（三）政策规避法政策规避法是指纳税人充分利用现行税法的不足（如税制不完善、自身规定矛盾或存在较大的不确定性、在执行上存在较大的弹性空间等），进行合理避税筹划。与政策利用法的主要区别在于：政策利用法，政府是支持或不反对的；而政策规避法是一种打“擦边球”的做法，是合理避税，而不是合法节税。1、转让定价法•转让定价法是关联企业间转移利润、成本引用常采用的方法。这种方法在合理避税中所占比例超过30%。（因企业定价是市场化行为，政府一般无权干涉）•转让定价法的几种常用形式：*利用商品交易：通过违反常规的高买低卖或低买高卖，将企业的利