税务筹划11(1)

2019/9/28。。嘻嘻第一章、企业所得税中企业利用税收优惠政策的税务筹划2019/9/28第一节、企业所得税的简单回顾1、企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织以其生产经营所得和其他所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税，但个人独资企业及合伙企业除外。2、居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2019/9/28。。3、非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。2019/9/28。。4、企业所得税的征税对象是纳税人的生产经营所得、其他所得和清算所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等投资权益性所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。5、新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%（减按10%征收）。6、企业应纳所得税额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损7、不征税收入（1）财政拨款（享受拨款对象是纳入预算管理的事业单位和社会团体）（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入2019/9/28。。8、免税项目：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织收入9、扣除项目：（1）成本：生产经营成本（企业销售商品，提供劳务，转让无形资产和不动产的成本。）（2）费用：三大期间费用（3）税金：除增值税和企业所得税外的各项税金（4）损失：企业在生产经营中发生的损失2019/9/28。。10、企业所得税前不得扣除的项目：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（5）超过规定标准的捐赠支出（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。2019/9/28。。11、亏损弥补：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。12、暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额（1）应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：资产的账面价值大于其计税基础；负债的账面价值小于其计税基础。2019/9/28。。（2）可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：资产的账面价值小于其计税基础；负债的账面价值大于其计税基础。第二节、投资抵免政策的税务筹划（一）法规依据1、《企业所得税法》第三十四条规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。2、《企业所得税法实施条例》第一百条规定：《企业所得税法》第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。。。3、享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年后转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补交已经抵免的企业所得税税款。4、企业所得税减免税实行审批管理的，必须是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例等法律法规和国务院明确规定需要审批的内容。5、对列入备案管理的企业所得税减免的范围、方式，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局（企业所得税管理部门）自行研究确定，但同一省、自治区、直辖市和计划单列市范围必须一致。2019/9/28。。备案制：会计政策变更、会计估计变更、重大会计差错更正情形，应当将变更或更正的性质、内容和原因等在变更年度的所得税汇算清缴前报主管税务机关备案。。。6、企业所得税减免期限超过一个纳税年度的，主管税务可以进行一次性确认，但每年必须对相关减免条件进行审核，对情况变化导致不符合减免税条件的，应停止享受减免政策。7、企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定，税务部门在办理减免税手续时，可进一步简化手续，具体认定由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。2019/9/28。。纳税年度即纳税会计期间，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度，我国的纳税会计期间是指自公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间不等同于纳税期限（纳税人按照税法规定缴纳税款的期限），如增值税、消费税、营业税的纳税期限是日或月。如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。（二）筹划要点投资抵免政策中关键的税务筹划要点在于：实行税额抵免。为了能得到抵免收益，企业应该避开免税期或亏损期间购置专用设备。如果在这期间必须要使用这些设备，企业可以采用租赁的方式以满足使用需要，等到有利润并且需要交纳企业所得税时，才实施购置。2019/9/28。。租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。第三节、税率变动的税务筹划（一）法规依据1、《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。2、《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，《企业所得税法》第二十八条都一致所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（二）筹划要点如果企业增加的应税所得不足以弥补因税率提高而多缴纳的税款，企业应当设法降低应纳税所得，如果用取消合同、低价销售等来降低适用税率，以达到减轻税负、增加企业现金流量的目的。那么,企业应增加多少所得额才能弥补适用率提高所带来的负面影响呢？假设企业增加年应税所得X万元，则：[（30＋X）]×25％－30×20％]－X0得出：X＞2万元应纳税所得额为30万元，应缴企业所得税6万元（30×20％），如果应纳税所得额为32万元，应缴所得税为8万元（32×25％）。企业所增加的利润正好等于缴纳税款。因此，当企业的的应纳税所得额在300000元至320000元之间时，企业所增长的利润不足以抵交所增加的企业所得税税额。假如应纳税所得额为31万元，那么应缴纳企业所得税为7.75万元。和应缴纳税所得额为30万元相比，利润增加1万元，所得税要增加1.75万元。第四节、企业预缴税款的税务筹划（一）法规依据1、《企业所得税法》第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴，在年度终了后汇算，结清应缴应退税款。2、国家税务总局《关于在企业所得税预缴中对偷税行为如何认定问题的复函》，“企业所得税是采取‘按年计算，分期预缴，年度汇算清缴’的办法征收的，预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能精确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。”企业应根据实际情况，例如由于受任务或季节因素的影响，导致收入和费用不均衡等，选择合适的预缴税款方式和比例，力争从少预缴税款，将差额部分在年底汇算清缴，以在不违法的前提下延缓交纳部分税收。例题：K企业应纳所得税适用税率25%，上年度应纳所得税额1200万元，1—6月份生产任务相对集中产品正值销售旺季，销售收入占全年的80%。于是，企业选择按上一年度应纳税所得额的1/4分季度预缴，一、二季度共预缴税款150万元，从而比实际数240万元少预缴90万元税款。少预缴的企业所得税90万元，将在以后月份或年度汇算清缴。纳税义务的滞后，使企业获得这笔税款的时间价值，相当于享受国家的无息贷款。2019/9/28。。税款的时间价值--货币的时间价值是指货币经过一定时间的投资和再投资所增加的价值，称为资金的时间价值。货币的时间价值不产生于生产与制造领域，产生于社会资金的流通领域。并不是所有货币都有时间价值，只有把货币作为资本投入生产经营过程才能产生时间价值，产品销售以后得到的收入要大于原来投入的资金额，形成资金的增值，即时间价值是生产经营中产生的。第五节、技术企业的税务筹划新企业所得税法对高新技术企业、软件企业、集成电路企业和交通基础设施等企业有定期减免税和企业所得税税率优惠的一系列政策。这些企业经过认定符合条件可以享受企业所得税的优惠政策。这就为纳税人在选择企业身份时提供了筹划空间。（一）法规依据1、国科发布[2008]172号《科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理办法的通知》，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。。。（2）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。（3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。（4）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。（5）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。。。（6）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。。。2、财税[20