税收制度与税收筹划基础知识(ppt 138)

精品资料网第五章税收制度与税收筹划基础知识第一节税收的基础知识税收是财政收入的主要来源，一般占财政总收入的95％。税收的三性：强制性无偿性固定性精品资料网第一单元税收基本概念一、税收法法律关系的构成（一）权利主体：征纳双方征税方：税务机关、海关、财政机关纳税方：法人、自然人、河其他组织（二）权利客体：征税对象（三）税收法律关系的内容权利主体所享有的权力和所应承担的义务精品资料网二、税收制度的构成要素（一）纳税人税法规定的负有纳税义务的单位和个人。负税人：指最终负担税款的单位和个人。（二）课税对象税法规定的征税的目的物，是征税的根据（三）税目精品资料网（四）税率是指应纳税额与课税对象之间的比例。反映征税的深度1．比例税率：对征税对象，不分数额大小、规定相同的征收比例2．定额税率：按征税对象的一定数量，直接规定一个固定的税额。3．累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率（1）全额累进（2）超额累进精品资料网（五）纳税环节（六）纳税期限（七）纳税地点（八）减税与免税1．免征额：免于征税的部分2．费用扣除：有据实扣除和标准扣除两种。3.税收抵免：税收抵免是指允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其他税款直接冲减其应纳税额的减免税措施。与费用扣除相比，这种减免措施对纳税人来说优惠力度更大。精品资料网三、税收征收管理范围划分精品资料网一、现行税制的概况（一）我国现行税制共24个税种共24个税种，按其性质和作用分为七类1.流转税类：增值税、消费税、营业税2.所得税类：企业所得税、外商投资企业与外国企业所得税、个人所得税3.资源税类：资源税、城镇土地使用税4.特定目的税类：筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税；遗产税、证券交易税、精品资料网5.财产和行为税类：房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、契税6.农业税：农业税、牧业税7关税其中固定投资方向投资调节税暂停征收；筵席税、屠宰税由地方政府决定是否开征；遗产税、证券交易税没有开征。精品资料网（二）我国税收以间接税为主间接税：凡是税负可以转嫁的税种属于间接税。直接税：凡是税负不能转嫁的税种属于直接税。精品资料网第二单元主要税种所得税类个人所得税一、纳税义务人（一）居民纳税人：居民纳税人负有无限纳税义务。（二）非居民纳税人：负有限纳税义务，仅对来源于中国境内的所得计税。精品资料网二、应税所得项目1、工资、薪金所得除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、也被确定为工资、薪金的范畴。但一些项目不予征税：独生子女补贴、托儿补助费、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；差旅费津贴、误餐补助精品资料网注：2004年1月20日起企业对在商品营销活动中，业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费多个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。精品资料网2、个体工商户的生产、经营所得自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所得计税。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4、劳务报酬所得指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所得，包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代理服务、其他服务。精品资料网5、稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。较其他的劳务报酬有一6、特许权使用费所得；是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权不包括稿酬所得。精品资料网7、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配。依据本条例计税。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业出外）借款，在该纳税年度终了后，既不归还也不用于企业的生产经营，其未归还的借款可以视为企业对个人投资者的红利分配。精品资料网8、财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等9、财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。国务院规定：对股票转让所得暂不征收个人所得税精品资料网10、偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得）我国个人所得税采取分项计征的方法。精品资料网三、税率三种类别的所得税税率：（一）九级超额累进税率；（二）五级超额累进税率；（三）20%的比例税率：适用于“次”计算应纳税额的其它项所得项目。1、劳务报酬所得：适用20%比例税率，但对劳务报酬所得一次收入畸高的，有加成征收。2、稿酬所得：适用20%的比例税率，但可按应纳税率减征30%，故实际收率14%。精品资料网工资薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过500元502超过500元－2000元的部分10253超过2000元－5000元的部分151254超过5000元－20000元的部分203755超过20000元－40000元的部分2513756超过40000元－60000元的部分3033757超过60000元－80000元的部分3563758超过80000元－100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375精品资料网3、财产租赁所得：自2001年1月1日起个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税。4.其它六项所得均按20%比例税率，它们是：特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得精品资料网四、应纳税额计算应纳税额计算的一般方法采取分类计征法应纳个人所得税税额=应税所得税率应税所得=每月（每次）收入-扣除费用精品资料网（一）工资、薪金所得1、按月计税2、税率九级超额累进税率3、应税所得每月的收入－扣除项目每月收入-800元（在华工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、台人员适用4000元）2006年1月1日起，国内扣除改为1600元,在华工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、台人员在次基础上附加3200元。2008年3月日期，国内扣除提高到2000元，外籍人员在此基础上附加2800元。精品资料网例1、王某是某企业的业务经理，2008年3月份工资薪金收入包括以下内容：基本工资1500元、当月奖金4000元，当月还取得季度奖金2000元。计算当月应缴纳的个人所得税。（如果当月王某还一次性取得全年的奖金25000元，应如何计税？）精品资料网4、对个人一次性取得全年或数月的奖金征税问题（1）选择税率：将雇员当月那取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定使用税率和速算扣除数。如果在发放奖金的当月，当月工资低于税法规定的费用扣除限额，应将全年奖金减去差额后的余额，然后再按上述方法计税。（2）按一次性取得的全年的奖金按确定的税率计税(3)雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金、如半年奖、季奖、先进奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。精品资料网解：当月工资、薪金收入共1500+4000+2000=7500当月的应税所得收入－扣除费用7500－2000＝5500应纳个人所得税税额＝5500×20%-375=1100-375=725（元）如果当月取得的25000元的年终奖应计税25000÷12＝20832000应采用15％的税率应纳个人所得税＝25000×15％－125＝3625（元）精品资料网（二）个体工商户的生产、经营所得自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所得计税。2000年起个人独资企业与合伙企业不再征收企业所得税，改为征收个人所得税，参照此规定计税。1、税率：五级超额累进税率5％－35％精品资料网（二）个体工商户、承包户的生产、经营所得适用的速算扣除数全年应纳税所得额税率速算扣除数不超过5000元的（含5000元）5％05000元－10000元10％25010000元－30000元20％125030000元－50000元30％425050000元以上35％6750精品资料网2.按年计征3.应税所得的计算全年收入－全年成本、费用、损失成本费用，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用；损失是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业支出。精品资料网补充资料：个人独自企业和合伙企业1、个人独资企业是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资者个人所有，投资人以其个人财产对企业承担无限责任的经营实体。特点：自然人、无限责任、不具有法人资格同个体工商户主要区别在于个体工商户经常以家庭为经营单位，以家庭财产承担相应的责任。精品资料网2、合伙企业分为普通合伙企业与有限合伙企业（1）普通合伙企业：由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。普通合伙人可以是自然人、法人和其他组织。承担的无限责任以合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限。（2）有限合伙企业：由普通合伙人和有限合伙人组成。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任的合伙企业。精品资料网例2、张某在市区投资办了一家个人独资企业，经营装修、装饰业务，2007年终决算前帐面销售收入100万元，购买材料、人工等成本共计80万元，本人工资15万元，购买家庭生活用豪华窗帘0.6万元、家庭用空调1.4万元，娱乐招待费1万元，广告、业务宣传费5万元，计提存货跌价准备0.8元。根据以上资料计算张某2007年应纳个人所得税。（广告的扣除标准销售收入的2％，招待费的扣除标准销售收入的5‰）精品资料网应税所得＝收入－（允许扣除的）成本、费用1．收入100万元2．原材料等80万元3．工资标准1600×12＝1.92（万元）4．家庭用不能扣除0.6＋1.4＝2万元5．广告扣除标准100×2％＝2万元6．招待费扣除标准100×5‰＝0.5万元7．存货跌价不能扣除0.8万元应税所得＝100－80－1.92－2－0.5＝15.58（万元）应纳税额＝15.58×35％－0.675精品资料网例3.张某在市区投资办了一家个人独资企业，经营装修、装饰业务，2007年终决算前帐面销售收入100万元，利润－3.8万元元，在其利润计算过程中的开支成本费