税收原理--税收制度的涵义及其要素（PPT 49页）

2019/9/28上海金融学院第四章税收原理第一节税收制度的涵义及其要素第二节税收的分类第三节课税原则第四节税负转嫁与归宿第五节税收制度的发展2019/9/28上海金融学院第一节税收制度的涵义及其要素一、税收制度的涵义所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度有广义和狭义之分。税收基本法规是税收制度的核心部分，它可分为三个层次：第一层次是税收的各种法律、条例。此乃各种税收的基本法律规范；第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实施办法。此乃对各种税收法律、条例所作的扩展性或限定性、解释性规范；第三层次是各种税收的具体规定，此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所作的补充性规定。税收制度一般是由具体税种组成的，关于税收制度的基本构成，不外乎有两种：一种是单一税制；另一种是复合税制。2019/9/28上海金融学院二、税收制度要素（一）税收主体（二）税收客体（三）税率通常税率分为以下三种形式：1．比例税率2．固定税率3．累进税率（四）纳税环节（五）纳税期限（六）附加、加成和减免税（七）违章处理2019/9/28上海金融学院第二节税收的分类税收的分类是指按照某种标准，将性质相同或类似的税种归为一类加以区分，它是我们研究和评价税收制度必不可少的一种方法。一、按税收客体分类（一）商品税（二）所得税（三）财产税（四）其他税2019/9/28上海金融学院二、按税收的计量（或计征）标准分类可分为从价税和从量税两大类。三、按税收与价格的关系分类可分价内税和价外税两大类。四、按税负能否转嫁分类可分为直接税和间接税两大类。2019/9/28上海金融学院五、按税收管理权限和使用权限分类可分为中央税、地方税和中央地方共享税三大类。六、按税收主体与税收客体的关系分类可分为对人税和对物税两大类。七、按税收的征收实体分类可分为实物税和货币税两大类。八、按税收能否作为单独的征税对象分类可分为正税和附加税两大类。2019/9/28上海金融学院第三节课税原则一、课税原则的提出（一）配第的课税原则（二）尤斯蒂的课税原则（三）斯密的课税原则（四）瓦格纳的课税原则2019/9/28上海金融学院配第的课税原则配第作为古典政治经济学的奠基人和财政理论的先驱，不仅在国家财政支出方面进行了深入研究，而且在国家财政收入理论上也有建树。他的主要著作是1662年的《赋税论》和1690年的《政治算术》。他的一般课税原则可概括为：公平原则、便利原则、节省原则。2019/9/28上海金融学院尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的著作较多，其中关于财政方面的有1755年出版的《国家经济学》、1762年发表的《赋税及捐税研究》和1776年问世的《财政体系论》。尤斯蒂认为，在国家征税时，必须注意不得妨碍纳税人的经济活动，而且，只有在实属必要的场合，国家才能征税。因此，他在承认国库原则是课税的最高原则之外，还提出了如下六大原则：2019/9/28上海金融学院尤斯蒂的课税原则（1）促进自发纳税的课税方法；（2）不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害；（3）平等课税；（4）具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正之处；（5）挑选征收费用最低的货物课税；（6）纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。2019/9/28上海金融学院斯密的课税原则内容1．平等原则。平等原则（principleofequality）是指国民应依其在国家的保护下所得收入的多少为比例，向国家缴纳租税。2．确实原则。确实原则（principleofcertainty）是指国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。2019/9/28上海金融学院3．便利原则。便利原则（principleofconvenience），政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量使国民感到方便。2019/9/28上海金融学院4．最少征收费用原则。最少征收费用原则（principleofminimumcost）亦称征收经济原则（principleofeconomyincollection），是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。2019/9/28上海金融学院瓦格纳的课税原则内容1．财政政策原则。所谓财政政策原则即课税能充足而灵活地保证国家经费开支需要的原则，故有人也称之为财政收入原则。该项原则包含收入充分原则和收入弹性原则。2．国民经济原则。所谓国民经济原则即国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危及税源，在可能的范围内，应尽量有助于资本形成，促进国民经济的发展。该项原则包含税源选择原则和税种选择原则。2019/9/28上海金融学院瓦格纳的课税原则内容3．社会公正原则。所谓社会公正原则即税收负担应普遍和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人。该项原则包含普遍原则和平等原则。4．税务行政原则。所谓税务行政原则即税法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项原则包含确实原则、便利原则、最少征收费用原则。2019/9/28上海金融学院二、课税原则的现代观点（一）税收的效率标准1．经济效率标准。（1）马歇尔—哈伯格超额负担理论马歇尔—哈伯格超额负担理论是哈伯格首先利用马歇尔的基数效用理论（cardinalutilityapproach）作为超额负担的基本理论依据，后发展为马歇尔—哈伯格超额负担理论。2019/9/28上海金融学院这种理论在计算税收的超额负担时，用到了消费者剩余概念和生产者剩余概念，并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在消费某种商品时获得净福利多少的标准，并以此评价税收制度的经济效率。如图：2019/9/28上海金融学院2019/9/28上海金融学院（2）希克斯超额负担理论希克斯提出用补偿需求曲线（compensateddemandcurve）代替一般需求曲线（ordinarydemandcurve）。补偿需求曲线是从任何价格变动的间接收入效应中抽象出来的，它完全以替代效应为基础，描述一种商品的价格与需求量之间的关系。如图：2019/9/28上海金融学院2019/9/28上海金融学院2．税收的制度效率。（1）质量指标衡量税收制度效率状况的质量指标一般是从税种结构、税基大小、时滞长短以及执行程度等方面考察，分别归类为集中性指标、侵蚀性指标、时滞性指标以及执行性指标。（2）成本指标成本指标一般包括管理费用或征收费用、纳税费用或服从费用以及政治费用。2019/9/28上海金融学院集中性指标（concentrationindex）说明在某种既定的税制体系下，如果相对少量的税种和税率就能筹措到大部分税收收入，那么，这种税制就是优良的税制。因为一般而言，集中程度越高，税制的透明度就越高，管理就越容易。2019/9/28上海金融学院侵蚀性指标（erosionindex）估算实际税基与潜在税基相接近的程度。无论是发展中国家还是发达国家，税基侵蚀是税收制度的主要问题之一。税基侵蚀一般有两种原因，一是合法措施，如免税期、税收豁免、纳税扣除、进口关税减免、零税率等等；二是非法行为，如逃税、走私等。不管是合法措施还是非法行为，其结果都是使实际税基大大低于其潜在税基。2019/9/28上海金融学院时滞性指标（lagsindex）衡量的是税款的实际缴纳（入库）时间与其应缴纳时间的差距，称之为征收时滞（collectionlags），可分为合法时滞（legallags）和拖欠时滞（delinquencylags）。2019/9/28上海金融学院执行性指标（enforcementindex）如果一种税制由于来自纳税人的阻力而得不到有效执行，法定税制与有效税制之间的偏差就可能大到足以使合法税制失去其存在的意义。这种情况常常与不重视对不遵章纳税行为的处罚制度有关。由于政府一般不花任何货币成本就可以加重处罚，而改善管理通常需要追加支出，所以，有人建议，与逃税行为作斗争的最好方法是实行重罚而不是改进管理。2019/9/28上海金融学院成本指标依据税收学的最新研究成果，税务费用（taxationcost）一般包括管理费用或征收费用（administrativecostorcollectioncost）、纳税费用或服从费用（compliancecost）以及政治费用（politicalcost）。毋庸置疑，在其他条件相同的情况下，税务成本越低，这种税制就越好。从目前来看，征收成本占税收收入的比重，有些国家为2%～3%，而有些国家为7%～8%。一般来说，一般销售税和外贸税的征收成本大大低于所得税。2019/9/28上海金融学院（二）税收的公平标准税收学界一般把公平原则进一步区分为两个概念：即横向公平和纵向公平。如何衡量课税或纳税是否公平？有以下两种主张：1．受益原则2．能力原则能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，或者说，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。通常分为“客观说”和“主观说”。2019/9/28上海金融学院横向公平纵向公平如果某种税同等地对待同样的人，那么，这种税就是横向公平的。也就是说，如果在征税前，两个人具有相同的福利水平，在征税之后，他们的福利水平也应是相同的。纵向公平标准说的是税收制度如何对待福利水平不同的人。2019/9/28上海金融学院受益原则受益原则要求，纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。税收学者认为，纳税人从不同的公共服务中获得的利益不同，导致纳税人间的福利水平不同，结果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平，应缴纳相同的税（横向公平）；而享受到较多利益的纳税人具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税（纵向公平）。2019/9/28上海金融学院受益原则的三大缺陷第一、受益原则的应用因公共物品的集体消费性质而受到极大限制。第二、受益原则的应用因公共物品的内在性质难以确定受益的多少。第三、受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性。2019/9/28上海金融学院能力原则客观说所得标准支出标准财富标准2019/9/28上海金融学院能力原则主观说衡量个人福利的标准主观说强调的是纳税人在纳税之后的边际效用相同。纵向公平要求我们对于税收负担应如何落在不同的人（依据不同的标准状况如所得大小划分）身上要做出价值判断。最终，这涉及到如何选择社会福利函数问题。2019/9/28上海金融学院第四节税收转嫁与归宿一、税收转嫁与归宿的定义所谓税收转嫁（taxshifting），是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。所谓税收归宿（taxincidence），是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。2019/9/28上海金融学院二、税收转嫁与归宿的分类依据不同的标准，可把税收转嫁与归宿进行归类，大致有如下三种类型：（一）全部转嫁与部分转嫁（二）法定归宿与经济归宿（三）平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿2019/9/28上海金融学院三、税收转嫁的形式依据税收转嫁的不同途径，税收转嫁的形式大致可分为五种：（一）前转前转（forwardshifting）亦称“顺转”，即纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者的一种形式。（二）后转后转（backwardshifting）亦称“逆转”，即纳税人将其所纳税款，通过压低生产要素进价或降低工资等方法，向后转移给生产要素的供给者的一种形式。2019/9/28上海金融学院（三）消转消转（diffusedshifting）亦称“税收转化”，即纳税人对其所纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。（四）转换2019/9/28上海金融学院（五）税收资本化税收资本化（capitalizationoftaxation）亦称“资本还原”，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价中预先扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。2019/9/28上海金融学院第五节税收制度的发展概括起