税收筹划-第四章消费税

第四章消费税的税收筹划案例导入4-1某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。消费税税率30%思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否存在减少税负的可能？纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。案例分析：当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%）×5000×30%]=33万元如果该化妆品厂将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。当月申报缴纳消费税=[234÷（1+17%）×5000×30%]=30万元。第四章消费税的税收筹划一、消费税纳税人的税收筹划二、消费税计税依据的税收筹划三、消费税税率的税收筹划四、针对特殊条款的税收筹划主要内容消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板第一节消费税纳税人的税收筹划一、消费税纳税人的法律界定1.生产销售应税消费品的纳税人生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税；将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外的其它方面，计算缴纳消费税。2.委托加工应税消费品的纳税人委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。3.进口应税消费品的纳税人进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。第一节消费税纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划（一）消费税纳税人规避纳税义务1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以上，征20%的消费税。案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表定价1.1万元上市销售，2012年9月成功销售1000只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况。案例分析：增值税额=1.1*1000*17%=187万元消费税额=1.1*1000*20%=220万元城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%）=40.7万元实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元每只手表负担税费=（220+40.7）/1000=0.2607万元结果：每只手表实际收益只有8393元。案例分析：价格调整：低于1万元，不征消费税P=9999元增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%）=16.9983万元实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元结果：每只手表实际收益9829.017元。边际销售价格的制定：假定手表销售价格为P,增值税率17%，消费税率20%。当不需缴纳消费税，最大税前收益=9829.017元当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)从平衡点价格角度考虑：P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017P=12882.07元当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等；即当每只手表销售价格在10000-12882.07元时，不如将手表销售价格降到9999元，可以获取更大的税后收益。要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到12882.07元以上。价格雷区（二）通过企业合并，递延纳税时间。1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。第一节消费税纳税人的税收筹划二、纳税人的税收筹划案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购。合并可以递延部分税款合并前：企业A每年应该缴纳的税款为：消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000万元增值税=20000×17%=3400万元合并后：纳税递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元）合计应纳税款：9000+2500=11500（万元）合并后应纳消费税款为：25000×10%=2500（万元）合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元消费税对计税依据有哪些规定？第二节消费税计税依据的税收筹划一、计税依据的法律界定（一）计税依据的一般规定1、从价计征方式应纳税额=销售额*消费税税率含消费税、不含增值税的销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用注意：实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物不作价随同产品销售，而是收取包装物押金的，此项押金不并入销售额征税；对逾期未收回的包装物不再退还的押金或者收取时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率缴纳消费税。2、从量定额计征方式应纳税额=销售数量*单位定额税率销售应税消费品的销售数量自产自用移送使用数量委托加工收回数量进口海关核定数量（二）计税依据的特殊规定1、卷烟：MAX［实际销售价格、调拨价格或核定价格］2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售量作为计税依据。3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。（二）计税依据的特殊规定4、酒类关联企业业务往来：不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关有权进行调整核定其应纳税额。5、兼营不同税率应税消费品，应当分别核算销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或将不同税率的应税消费品组成套装消费品出售的，从高适用税率。（二）计税依据的特殊规定6、卷烟批发环节加征一道从价税。在中国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。1.关联企业转移定价如果将生产销售环节的价格降低，可直接取得节税的利益。如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。第二节消费税计税依据的税收筹划二、计税依据的税收筹划案例4-4：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%，定额税率为0.5元一斤。直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）节约消费税额：286000－246000=40000（元）案例分析：2.选择合理的加工方式委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税依据为产品销售价格。结论：不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。案例4-5（1）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不含税）900万元，出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，每标准箱定额税率150元（增值税不计）。①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税与教育费附加：（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%）=82.5（万元）②A厂销售卷烟后应交消费税=900×56%＋0.4×150－75=489(万元)应交城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元）A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）（2）委托加工的消费品收回后直接对外销售。承上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。A厂支付受托方代收代缴消费税：(100+170+0.4×150)/(1-56%)×56%+0.4×150=480万元A厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加：480×（7%+3%）=48（万元）A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：（900－100－170－480-48）×（1－25%）=76.5(万元)（3）自行加工方式的税负如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？承上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564万元应纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%）=56.4万元税后利润=（900—100－170－564－56.4）×（1-25%）=7.2（万元）结论：在各相关因素相同的情况下，自行加工应税消费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。3.以应税消费品抵债、入股的筹划税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。筹划：最好先销售，再做抵债或入股的处理。此外，对于以应税消费品换取生产资料和消费资料的情况，最好先按照当月的加权平均单价或公平价格将应税消费品销售后，再购买生产资料或消费资料。案例4-62013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务。该酿造厂当月销售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了600公斤，以100元/公斤的价格销售了1500公斤，以120元/公斤的价格销售了600公斤。该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴纳该笔抵债白酒的消费税税款：500×2×0.5+80×500×20%=500