税收筹划概论

税收筹划[e-mail]税收筹划概论一、概念1935年，最早被关注或在法律上被认可。二十世纪五十年代，呈专业化发展趋势。我国受计划经济体制影响，对此方面研究起步较晚。没有形成成熟的理论税收筹划的市场化程度较低，没有形成良性的运行机制表现定义：企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税或实现税后利润最大化的目的。思考：税收筹划与偷税，逃税，抗税，骗税，之间的关系。税收筹划无限定条件：很少人持此观点狭义：节税广义：节税，避税，税负转嫁二、特点（一）税收筹划具有合法性。1、税收筹划是在法律法规的许可范围内进行的，是纳税人在遵守国家法律及税收法规的前提下，在多种纳税方案中，做出选择税收利益最大化方案的决策，具有合法性。2、税收筹划符合国家税法的立法意图。（二）税收筹划具有事前筹划性。（三）税收筹划具有明确的目的性。三、广义上税收筹划的内容节税筹划避税筹划转嫁筹划法律性质合法非违法纯经济行为政府态度倡导反避税不加干预风险性低风险风险不确定，视政府对避税态度而定多因素风险性策划手段通过对生产经营筹资等活动的安排以享受税收优惠政策钻税法，征管上的漏洞以减轻税收负担调整产品价格将税负转嫁给他人作用有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高有利于提高税法质量促进企业改善管理，改进技术四、原则及成本1、原则：合法——最基本的原则合理（自我保护性）：注意筹划行为离不合法的距离。利益最大化：综合利益最大化针对性：针对企业不同的生产经营情况，根据企业所处的不同环境，采取针对性的税收筹划方案。要求了解本行业设计的税法规定：税收政策倾斜，税收法律法规，税率，税收政策优惠等。效率原则：筹划成本费用降到最低筹划效益达到最大限度思考：节税越多的方案往往是风险越小的方案，对不对？2、税收筹划的成本由于采用税收筹划方案而增加的成本，按其表现形式可分为显性成本和隐形成本。显性成本指纳税人在税收筹划过程中所发生的直接或间接的费用。如纳税筹划人员的劳务费等。隐形成本指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。实际上是一种机会成本。（例）隐形成本比如一家位于低税率区域的公司，仅从减少税收负担角度来考虑，在高税率区域设立非独立核算的分公司比独立核算的子公司效果好。但是由于分公司没有独立经营决策权，不能独立签署合约，将给公司资金流动及运营带来很多不利影响。当这种隐形成本大于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的筹划方案。五、地位和作用1、地位产生诱因：追求最大限度的物质利益客观条件：税法的漏洞税法的相对稳定与经济状况的变化不定纳税人的生产经营活动频繁变动使税法的针对性出现偏差税收筹划在我国暂时未能蓬勃发展？2、作用利于普及税法，增强纳税意识利于企业的经营管理和会计水平的提高利于企业实现经济效益最大化利于充分发挥税收的经济杠杆作用，优化产业结构和资源的合理配置利于国家不断完善税法和税收政策讨论：税收筹划是否导致国家税款减少？六、税收筹划的种类按主体分—企业税收筹划，个人税收筹划按区域分—国内税收筹划，国际税收筹划按期限分—短期税收筹划，长期税收筹划按实施手段分—节税型，避税型，税负转嫁型七、税收筹划的技术分类节税筹划技术分类避税筹划技术分类税负转嫁技术节税筹划的基本技术免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术退税技术免税技术1.免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。（政策扶持，鼓励，照顾）2.免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性3.免税技术的方法使纳税人成为免税人，使纳税人从事免税活动，使征税对象成为免税对象免税技术可分为法定免税，特定免税，临时免税法定免税——免税期限一般较长或无期限，免税内容具有较强的稳定性，一旦列入税法，没有特殊情况，一般不会修改或取消。这类免税主要是从国家（或地区）国民经济宏观发展及产业规划的大局出发，对一些需要鼓励发展的项目或关系社会稳定的行业领域，给予的税收扶持或照顾，具有长期的适用性和较强的政策性。如：按照中国增值税暂行条例第16条的规定，对农业生产单位和个人销售自产初级农产品免征增值税；按照《营业税暂行条例》第6条的规定对托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务免征营业税。特定免税——根据政治、经济情况发生变化和贯彻税收政策的需要，对个别、特殊的情况专案规定的免税条款。其免税范围较小，免税期限较短，免税对象具体明确，多数是针对具体的个别纳税人或某些特定的征税对象及具体的经营业务。这种免税规定，具有灵活性、不确定性和较强的限制性，一般都需要纳税人首先提出申请，提供符合免税条件的有关证明文件和相关资料，经当地主管税务机关审核或逐级上报最高主管税务机关审核批准，才能享受免税的优惠。如：按照财税字［1998］33号文件规定，对国家定点企业和经销单位销售的专供少数民族饮用的边销茶，2000年底前免征增值税临时免税——是对个别纳税人因遭受特殊困难而无力履行纳税义务，或因特殊原因要求减除纳税义务的，对其应履行的纳税义务给予豁免的特殊规定。它通常是定期的或一次性的免税，具有不确定性和不可预见性的特征。因此，这类免税与特定免税一样，一般都需要由纳税人提出申请，税务机关在规定的权限内审核批准后，才能享受免税的照顾。例如：企业所得税暂行条例规定，企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，纳税确有困难的，经主管税务机关批准，可免征所得税1年。案例：湖北省某市属橡胶集团主要生产橡胶轮胎和其他橡胶制品，该集团位于某市A村，在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校、企业联系用于简易蓝球场、操场的修建等等，但是效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到不同程度的污染，导致附近许多村民经常堵住厂区大门不让工人上班，工厂生产受到很大影响，此事曾经惊动过各级领导，该集团也因为污染问题受到环保部门的多次警告和罚款，最高一次达10万元。面对该集团迫在眉睫的大问题，该集团有关人士提出了两个方案：方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村村委会40万元的运输费用，以保证该集团生产经营的正常进行。此举可以缓解该集团同当地村民的紧张关系，但每年40万元的费用是一笔不小的支出。方案二：将准备支付给A村的40万元的煤渣运输费用改为投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的废煤渣生产“免烧空心砖”，这种砖有较好的销路。方案二的好处：1.符合国家产业政策，能获得一定的节税利益。凡属生产企业生产的原料中掺有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣的建材商品，免征增值税。2.解决了长期困扰企业的工业污染问题。3.创造了新的就业机会。该集团最终采取了方案二，并迅速建成投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入100多万元，因免征增值税，该厂获得了10多万的增值税节税利益。减税技术1.减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术2.减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性3.减税技术的要点尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化税率差异技术1.税率差异技术：指在合法合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术2.税率差异技术的特点属于绝对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对确定性3.税率差异技术要点尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性例：企业所得税的税中的税率差异正常税率25%符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。商业企业，年度应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税扣除技术1.扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。2.扣除技术的特点：可用于绝对节税和相对节税技术较为复杂适用范围较大具有相对稳定性3.扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化抵免技术1.抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。2.抵免技术特点：绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性3.抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化例：某纳税人来源于中国境外的所得5000元，已在中国境外缴纳的企业所得税1000元（该国企业所得税税率为20%），按我国25%的税率计算，应补交的税款为：5000*25%-1000=250而不是1250元。但其扣除额不得超过该纳税人境外所得按中国税法规定计算的应纳税额。退税技术1.税法中规定的退税情况：误征、多征的税款的退还多缴税款的退还零税率出口商品国内已纳流转税退还奖励性退税——再投资退税（外商投资企业）2.退税技术的特点绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险性3.退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化避税筹划的技术分类转让定价法成本调整法：存货计价法折旧计算法费用分摊法筹资避税法一、转让定价法指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利益而在销售活动中进行的价格转让。普遍运用于母子公司、总公司与分公司以及有经济利益联系的其他公司之间。假设某国政府税法规定，生产企业与零售企业采用同一累进所得税率，税率如下：全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（万元）5万元以下505万元-15万元100.2515万元-30万元201.7530万元-50万元304.7550万元以上409.75速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。例：某一服装加工厂企业年产服装10万套，每套成本20元。第一种情况：加工利润每套8元，同时该加工企业有独立核算的零售机构，商业利润每套2元，10万套服装由5个独立零售机构全部售出。第二种情况：假设服装厂与零售机构之间不按照标准转移产品价格，而是依照他们之间特殊的协定，服装厂向零售机构转让利润，纳税情况会发生很大变化。假设服装厂只收取加工利润每套3元，商业零售机构的利润为每套7元。其他情况相同。计算两种情况分别的应纳税额。由此可见，避税效果十分明显。这种转让价格的方式是互惠的，只能在关联企业之间进行。这次企业A将利润以这种形式转让给了企业B，下一次企业B就会以另一种形式予以返还。服装厂利润单个零售机构利润服装厂应纳税额全部零售机构应纳税额总税负第一种情况80422.25123.25第二种情况30144.255.7510二、成本调整法（涉及书上第七点延期纳税技术）通过对成本的合理调整，抵消收益，减少利润，以达到减少纳税义务的税收筹划方法。普遍适用于工矿企业、商业企业和各种经营实体。1.存货计价法：先进先出法后进先出法加权平均法某企业为保证正常生产经营，须有一定的库存材料。2010年，该企业共进货6次（具体见下表），并在该年售出了10000件产品，市场售价为37元/件。除材料费用外，其他开支10元/件。企业所得税税率25%。2010数量单价金额11200013156000212000172040003500020100000418000193420005100001818000061200020240000加权平均法：存货单位成本材料费用为：（156000+204000+100000+342000+180000+240000）/（12000+12000+5000+18000+10000+12000）=17.71材料费用为：1