税收筹划第1章概述

税务筹划野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。教学目的与要求一、教学目的•1.掌握税收筹划的基本理论与方法。•2.能够进行实务操作。二、教学要求•1.学生已修完前导课程，如《会计学》、《财务会计》、《财务管理》等课程。•2.学生应该能运用方法论、认识论研究探讨税收筹划的基本理论与实务操作问题。参考资料•1.中国会计网•2.中国注册税务筹划师网•3.=210中国企业税收管理网•4.王虹陈立，纳税筹划，清华大学出版社,2005•5.蔡昌，揭秘税收筹划，清华大学出版社，2011•6.盖地，企业税务筹划理论与实务，东北财经大学出版社，2008•8.卓继光张晓东，新谁发下企业纳税筹划，电子工业出版社，2008•9.InternationalTaxGlossaryIBFD，Amsterdam,IBFDPublications，2001.•10.TaxationinHongKongArthorYoung，1984.•11.TaxesandBusinessStrategyScholes&Wolfson，PrenticeHall，2002.什么是税收筹划？•某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？•(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：•（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）•（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：•5人免税•第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）稿酬所得的计算：按次计征，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；即应纳税额=(每次收入额-800)×20%每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。其应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%例：某物资批发企业年度应该纳增值税销售额300万元，会计核算也比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的增值税税率。该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税为45.9万元（300万元×17%－（300万元×17%）×10%）如何筹划？筹划：如果将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，分开后两个企业年应税销售额为160万元和140万元，两个企业都符合小规模纳税人的条件，可适用3%的征收率，在这种情况下，只要分别缴纳增值税4.8万元和4.2万元，减轻税负33.9万元。第一章税务筹划概述第一节税务筹划的概念和特点一、税务筹划的概念综合各种观点，税务筹划是纳税人在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对投资、筹资、经营活动等理财涉税事项进行的事先的精心规划和安排，最大限度地减轻税收负担的一种合法的涉税管理活动。税务筹划的产生税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。十七世纪中期，英国开征的“窗户税”和我国汉代开征的“人头税”，都曾经涉及到纳税人筹划避税问题税务筹划的发展•税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年代，即1935年英国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公”一案时，议员汤姆林（Tomly）爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。”一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。税收筹划在我国还处在初级阶段。二、税务筹划的特点•1.合法性——本质特点•2.前瞻性•3.目的性•4.专业性•5.多维性三、税务筹划与偷、漏、欠、骗、抗税行为的区别途径偷税、漏税、逃税等税收筹划项目避税节税行为性质违法、不合理非违法、不合理合法、合理法律性质违法非违法合法立法意图违反立法意图违反立法意图体现立法意图实施手段利用非法、欺诈手段利用税法漏洞利用税收优惠政策政府认可度坚决打击和处罚反避税保护和倡导风险性高风险不确定低风险第二节税务筹划的原则与分类•一、税务筹划的原则•1.合法性原则•2.成本-效益性原则•3.整体性原则•4.风险防范性原则•5.因地制宜原则二、税务筹划的分类•㈠按税务筹划需求主体的不同分类：法人税务筹划和自然人税务筹划•㈡按税务筹划供给主体的不同分类：委托税务筹划和自行税务筹划•㈢按税务筹划区域的不同分类：国内税务筹划和国际税务筹划•㈣按税种的不同分类：•所得税税务筹划、流转税税务筹划、财产税税务筹划、资源税税务筹划、行为税税务筹划等。•㈤按降低税负的方式不同分类：绝对税务筹划、相对税务筹划与涉税风险筹划㈥按税务对象的不同分类一般税务筹划与特别税务筹划第三节税务筹划的动因、目标与影响因素•一、税务筹划的动因•降低纳税风险•降低纳税成本•(一)动因一：降低纳税风险纳税五风险1.税款负担风险2.税收违法风险3.信誉与政策损失风险5.经营损失风险4.投资扭曲风险•(二)动因二：降低纳税成本•纳税成本包括三部分：所纳税款、纳税费用和机会成本。纳税成本最低是一种“最优”选择；合法降低纳税成本是纳税人的一项基本权利。二、税务筹划的目标•(一)直接减轻税收负担•(二)获取资金时间价值•(三)实现涉税零风险•(四)追求经济效益最大化•(五)维护自身合法权益三、影响税务筹划的因素•(一)税制因素•(二)执法因素•(三)财务管理因素•(四)税务筹划目标因素•(五)筹划方案实施因素•(六)经济环境因素第四节税务筹划的基本前提与程序•一、税务筹划的前提(一)制度性前提：税制差异(二)价值性前提：货币时间价值和理性经济人(三)空间性前提：税务筹划主体(四)时间性前提：多筹划期间二、筹划的程序•筹划的程序可分为三个阶段：准备阶段、筹划阶段和实施阶段。•1.准备阶段①主体的选择②纳税人情况的调查纳税人内部信息纳税人外部信息③搜集资料与目标确定2.筹划阶段•筹划方案列示与分析•将具体方案逐一列示，并在后续过程中进行选择，选出最优方案。•进行以下内容的分析：•ⅰ.法定分析：筹划方案的合法性分析，控制法律风险•ⅱ.可行性分析：对方案的可行性做出评估，这种评估包括实施时间的选择，人员素质以及未来趋势预测。•ⅲ.目标分析：每种方案的不同纳税结果是否符合企业既定的目标，从中选择最优方案。•ⅳ成本效益分析：筹划方案所能获得的效益小于为设计和执行此方案所花费的成本就不可行。1税务筹划方案的选择选择税务筹划方案时主要考虑因素：Ⅰ.选择节税较多或可得到最大财务利益的筹划方案；Ⅱ.选择节税成本更低的筹划方案；Ⅲ.选择执行更便利的筹划方案。23.实施阶段•①税务筹划方案的实施与反馈筹划方案实施前，做好各部门之间沟通协调工作，以便于更好地开展税务筹划活动，取得良好的效果。同时，企业应按照选定的税务筹划方案，对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变，同时记录筹划方案的收益。•②税务筹划方案的反馈根据实施过程中所搜集的信息不断调整和改善原方案。第五节税务筹划的基本方法和基本技术•一、税务筹划的基本方法（重点）(一)税制要素筹划方法1.纳税主体筹划方法2.征税范围筹划方法3.税基筹划方法4.税率筹划方法5.税收优惠筹划方法一、税务筹划的基本方法(续)•(二)差异运用筹划方法•(三)税负转嫁筹划方法•(四)组织形式筹划方法•(五)临界处理筹划方法•(六)转化技巧筹划方法二、税务筹划的基本技术（重点）•税务筹划的基本技术归纳为八大类：1.免税技术2.减税技术3.税率差异技术4.分劈技术5.扣除技术6.抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术•1.免税技术是指在合法和合理的情况下，是纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象的税务筹划技术。–利用免税技术的特点：•属于绝对节税•技术简单•适用范围狭窄•具有一定的风险性–充分利用免税获得税收利益的关键：•尽量争取更多的免税待遇•尽量使免税期最长化案例1•某橡胶集团位于湖北省某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：–方案1把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用–方案2用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。•方案二的好处：–销路好–符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。–利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。–彻底解决污染问题。–部分解决了企业的就业压力。•实务操作过程中应注意问题：–第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。–第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书。–第三，向税务机关办理减免税手续。•2.减税技术•减税技术是指在法律允许的范围内，是纳税人减少应纳税务而直接节税的技术。•要点：一、尽量使减税期最长化。二、尽量使减税项目最多化。•3.税率差异技术•充分利用税率差异获得税收利益的关键:–尽量寻求税率最低化–尽量寻求税率差异的稳定性和长期性•小案例:–某电器商场某品牌空调的售价为4000元(含税)，并负责免费安装服务。但安装空调的是另外一家安装公司，商场付给安装公司每台200元安装费。也就是说商场每台空调开具4000元发票给顾客，安装公司开具200元发票给商场。•每台空调有关税负分析如下：–商场为增值税一般纳税人，按17%计算增值税销项税为：–安装公司为营业税纳税人，按3%计算营业税，营业税额为6元。•税务筹划建议：–商场开具3800元发票给顾客，200元安装费由安装公司开。具给顾客。这样商场每台空调可省增值税约29元。–假如商场全国都有连锁店，每年销售10万台空调，则一年可节省290万元增值税。•分劈技术是指在合理合法的情况下使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。•筹划要点：①分劈合理化。②节税最大化。分劈技术4.分劈技术案例：张某夫妻二人开设了一家经营装饰材料的公司，妻子负责经营管理，丈夫同时承接一些房屋装修工程。预计其每年销售装饰材料的应纳税所得额为5万元，承接房屋装修工程的应纳税所得额为3万元。这时，公司整个应纳税所得额合计是8万元，要按35％的税率缴纳个人所得税21250元(80000×35％一6750)。是否能节税？个体工商户的生产经营所得适用个人所得税税率表如下：级数全年应纳税所得额税率/%速算扣除数1不超过5000元5025千——1万1025031万——3万20125043万-5万3042505超过5万356750如果夫妻二人分别成立两个个人独资企业，妻子的公司只销售装饰材料，丈夫的企业专门承接房屋装修工程。在这种情况下，假定每年的收入同上，夫妻二人每年应纳的所得税分别为：10750元(50000×30％一4250)和4750元(30000×20%—1250)，两人合计纳税15500元(10750+4750)，每年节税21250—15500=5750(元)。5.扣除技术扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税务筹划技术筹划要点：①扣除项目最多化②扣除金额最大化③扣除最早化6.抵免技术税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额就越小，从而节减的税额就越大。抵免技术是指在合法