税法一第二章讲义doc-鲤鱼网助您跃龙门--成功在于执着

2010年注册税务师考试辅导税法（Ｉ）第1页第二章增值税◆考情分析本章是税法I中的重点章节，近三年平均分数38分，占总分数的27%左右,各种题型均出现。2007年2008年2009年单选题9分9分9分多选题12分12分12分计算题8分8分6分综合题10分9分9分合计39分38分36分◆本章内容与结构：十一节第一节增值税概述第二节纳税人第三节征税范围（掌握）★★第四节税率★第五节增值税的减税、免税★第六节销项税额与进项税额--应纳税额计算（掌握）★★★第七节应纳税额的计算（掌握）★★第八节特定企业（或交易行为）的增值税政策第九节申报与缴纳第十节增值税专用发票的使用和管理第十一节出口退（免）税★◆本章新增及变化内容:（1）第一节概述增加“2009年增值税的改革”（P78）（2）第二节纳税人两类纳税人划分标准（P81）（3）第四节税率：13%低税率货物有调整、征收率内容新增较多（P91、P96）（4）第六节销项税额与进项税额：不得抵扣进项税额的规定（P114）；固定资产处理的相关规定与政策衔接（P115）（5）第八节特定企业（或交易行为）的增值税政策：油气田企业增值税管理规定有变化；新增再生资源增值税政策（6）第十节增值税专用发票的使用和管理：专用发票缴销的处理；专用发票发售差错处理（7）第十一节出口货物退（免）税：增加出口货物退（免）税若干具体问题P169第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务、以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。（一）关于增值额--理论增值额2010年注册税务师考试辅导税法（Ｉ）第2页制造环节批发环节零售环节合计增值额1505060260销售额150200260实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。（二）法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：1.扣除范围不同2.对外购固定资产处理方法不同二、增值税的类型（三种）区分标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同类型特点优点缺点1.生产型增值税（我国1994-2008）1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额＞理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2010年注册税务师考试辅导税法（Ｉ）第3页2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额＝理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税（我国从2009年1月1日开始执行）1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额＜理论增值额体现增值税优越性，便于操作减少财政收入【例题·多选题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税E.分配型增值税『正确答案』ABC『答案解析』增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。三、增值税的性质及原理（一）增值税的性质1.以全部流转额为计税销售额2.税负具有转嫁性3.按产品或行业实行比例税率（二）增值税的计税原理1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税2.实行税款抵扣制3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款四、增值税与其他流转税的配合（一）交叉征税：如我国增值税与消费税（二）平行征税：如我国增值税与营业税五、增值税的计税方法间接计算法--实行增值税的国家广泛采用的计税方法六、增值税的特点（一）增值税的特点1.不重复征税，具有中性税收的特征2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性（二）增值税的优点增值税的优点是由增值税的特点决定的1.能够平衡税负，促进公平竞争2.即便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足2010年注册税务师考试辅导税法（Ｉ）第4页3.在组织财政收入上具有稳定性和及时性4.在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税七、我国增值税建立与发展（P80）第二节纳税人一、增值税纳税人的基本规定凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。【例题·多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。A.代理人B.银行C.购买者D.境外单位E.境外个人『正确答案』AC二、增值税纳税人的分类1.划分目的：配合增值税专用发票的管理2.基本依据：（1）纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料（2）企业规模的大小三、两类纳税人的认定及管理（一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上（二）小规模纳税人管理年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。【例题·多选题】（2009年）对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员2010年注册税务师考试辅导税法（Ｉ）第5页『正确答案』ACE『答案解析』小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。对于小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。（三）一般纳税人管理1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的个人（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。2.纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，向税务机关提供下列资料：（1）《税务登记证》副本；（2）财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；（3）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；（4）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；（5）国家税务总局规定的其他有关资料3.纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。第三节征税范围分类内容一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.视同销售货物（8项）2.混合销售行为与兼营行为3.增值税特别规定：（1）属于增值税征税范围（9项）（2）不征收增值税的货物或收入（12项）（3）增值税与营业税征税范围划分（5项）一、我国现行增值税征税范围的一般规定（一）销售货物（二）提供加工和修理修配劳务（三）进口货物【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.汽车的租赁D.受托加工白酒E.加工服装『正确答案』ADE2010年注册税务师考试辅导税法（Ｉ）第6页二、对视同销售货物行为的征税规定（一）将货物交付他人代销；（1）纳税义务发生时间（2）计税销售额（二）销售代销货物；（1）计税销售额（2）收取的手续费，属于兼营收入【例题·计算题】某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。『正确答案』某商贸企业：销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）进项税＝1.24（万元）此业务应纳增值税＝1.36－1.24＝0.12（万元）【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票。则该商业企业代销业务税务处理。『正确答案』零售价=5000÷5%＝100000（元）应纳增值税销项税＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（六）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（七）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。共同点：1.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本；2.涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣；不同点：购买的货物用途不同，处理也不同2010年注册税务师考试辅导税法（Ｉ）第7页【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利E.将自产的货物用于集体福利『正确答案』ACE三、混合销售行为和兼营行为征税规定（一）混合销售行为1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。3.关于混合销售行为的几项特殊规定（1）运输行业混合销售行为的确定从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。（2）电信部门混合销售行为的确定电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。（3）林木销售和管护的处理纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其它收入的照章征收营业税。（二）兼营非应税劳务1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不2010年注册税务师考试辅导税法（Ｉ）第8页分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（三）比较混合销售与兼营非应税劳务行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定【例题·多选题】根据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）。A.企业生产销售门窗并负责安装B.宾馆提供餐饮服务并销售烟酒饮料C.电信部门为客户提供电信服务同时销售电话机D.批发企业销售货物并实行送货上门E.邮政部门提供邮寄服务并销售邮票『正确答案』AD『答案解析』BCE均是营业税纳税人的混合销售，按规定属于征收营业税的行为。只有AD是符合题意的。【例题·单选题】某电梯股份公司下设独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元；安装公司取得安