税法基础

第一节税法的概念一、税收和税法的定义1.税收的定义税收是政府为了满足公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。其特征表现为三个方面：(1)无偿性;(2)强制性;(3)固定性。税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。其中，无偿性是核心，强制性是保障，固定性是对强制性和无偿性的一种规范和约束。2.税法的定义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法具有义务性法规和综合性法规的特点。2004注册会计师考试判断题【经典例题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。()【答案】×【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税职权。二、税收法律关系税收法律关系的构成权利主体一方是代表国家行使征税职责的各级税务机关、海关和财政机关双方法律地位平等但权利义务不对等另一方是履行纳税义务的单位和个人（按照属地兼属人的原则确定）权利客体即征税对象法律关系内容是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的，对权利享有者的保护就是对义务承担者的制约【经典例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。()【答案】×【经典例题】税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。()【答案】×【经典例题】税收法律关系中的权利主体是指()。A.征税方B.纳税方C.征纳双方D.国家税务总局【答案】C【经典例题】下列单位具有征税主体资格的是()。A.某市国税局征管处B.某市地税局C.某税款代征单位D.纳税义务人【答案】B【经典例题】税收法律关系中的纳税主体是指()。A.某市国税局征管处B.某市地税局C.某税款代征单位D.纳税义务人【答案】D第二节我国税收的立法原则我国税收的立法原则：1.从实际出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性与废、改、立相结合的原则【经典例题】税收立法原则是指在税收立法活动中必须遵循的准则。其主要内容包括()。A.从理论出发的原则B.公平原则C.体现国家单方面意志的原则D.集中决策的原则E..法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则【答案】BE第三节我国税收立法、税法调整与实施一、税收立法机关我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不同：1.全国人大及常委会制定的税收法律。2.全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例。3.国务院制定的税收行政法规。4.地方人大及常委会制定的税收地方性法规。5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章。6.地方政府制定的税收地方规章。【解释】具体归纳解释如下表：法律法规分类立法机关形式举例说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律3部法律《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力。全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例5个暂行条例《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》《营业税暂行条例》等属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备。税收法规国务院制定的税收行政法规条例、暂行条例、实施细则《税收征收管理法实施细则》、《房产税暂行条例》等在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用。地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治地区。税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章办法、规则、规定税务总局颁发的《税收代理试行办法》等国务院税务主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触。地方政府制定的税收地方规章《房产税暂行条例实施细则》等在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。二、税收立法程序1.提议阶段。2.审议阶段。3.通过和公布阶段。【经典例题】税收立法程序通常包括的阶段有()。A.提议阶段B.审议阶段C.通过和公布阶段D.试行阶段【答案】ABC三、我国税法的实施税法的实施即税法的执行。它包括执法和守法两个方面。一方面，执法机关要依法执法;另一方面，征纳双方都要守法。由于税法具有多层次的特点，在税收执法过程中，对其适用性或法律效力的判断，一般按以下原则掌握：1.层次高的法律优于层次低的法律;2.同一层次法律中特别法优于普通法;3.国际法优于国内法;4.实体法从旧、程序法从新。我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。【解释1】实体法从旧原则实际体现的是：新法只从新规定开始的时段实施，不溯及以往，以往还按照旧的规定执行。【解释2】程序法从新原则实际体现的是：新法溯及以往，新法实施前后的同种情况都要按照新的规定执行。【经典例题】对税法在适用性或法律效力的判断上，一般应遵循的原则是()。A.层次高的法律优于层次低的法律B.普通法优于特别法C.国内法优于国际法D.实体法从新，程序法从旧【答案】A【经典例题】目前，构成我国现行税法体系的是()。A.税收基本法B.税收程序法C.税收普通法D.税收实体法【答案】BD第四节我国现行税法体系一、我国现行税法体系(一)我国现行税法体系由实体法体系和程序法体系两大部分构成，包括：1.税收实体法体系我国现有税种除企业所得税、个人所得税是以国家法律的形式发布实施外，其他税种都是经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。2.税收征收管理法律制度除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的。(1)由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。(2)由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。【解释】税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。我国现行税收实体法体系见下表：税种分类税种名称流转税类增值税消费税营业税关税资源税类资源税土地增值税城镇土地使用税所得税类企业所得税个人所得税特定目的税类固定资产投资方向调节税(暂缓征收)筵席税城市维护建设税车辆购置税耕地占用税烟叶税财产和行为税类房产税车船税印花税契税1.我们国家现在实行的是直接税和间接税双主体的税制结构。【经典例题】我国现行税法共有18个税种，按其性质和作用大致分为6类。其中属于“财产和行为税类”的有()。A.城镇土地使用税B.土地增值税C.城建税D.契税E.印花税【答案】DE【经典例题】下列属于“特定目的税”的有()。A.房产税B.车辆购置税C.城建税D.消费税【答案】BC【解析】特定目的税类包括固定资产投资方向调节税、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税。二、税收征收管理法律制度，包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。【经典例题】下列各项中，属于我国现行税法的有()。A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例【答案】BC(二)我国税收制度的沿革(了解)经历了5次重大的税制改革。目前正处于新一轮税改过程中。第一次，1950年，新中国成立之初，建立新税制。第二次，1958年，主要内容是简化税制，以适应社会主义改造基本完成、经济管理体制改革之后的形式的要求。第三次，1973年，主要内容仍是简化税制，这是“文化大革命”的产物。第四次，1984年，主要内容是普遍实行国营企业“利改税”和全面改革工商税收制度。第五次，1994年，主要内容是全面改革工商税收制度。第五节、我国税收管理体制一、税收管理体制的概念税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税权的划分有纵向划分和横向划分的区别。纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分;横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。我国的税收管理体制，是税收制度的重要组成部分，也是财政管理体制的重要内容。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。二、税收立法权的划分(一)税收立法权划分的种类我国税收立法权的划分方式为：根据税收执法的级次来划分。立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级，这是一种传统的划分方法，我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。(二)我国税收立法权划分的现状第一，中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。其中，中央税是指维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种，具体包括消费税、关税、车辆购置税等。中央和地方共享税是指同经济发展直接相关的主要税种具体包括增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税。地方税具体包括营业税、资源税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船税等。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。三.税收执法权的划分(了解)1.税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力。2.税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。四.税务机构的设置(熟悉)现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局(正部级)，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。省级省以下级国家税务局国家税务总局垂直领导上级税务局垂直领导地方税务局地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主上级税务局和同级政府双重领导，以上级税务局垂直领导为主五.税收征收管理范围划分(熟悉)征收机关征收税种国税局系统增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税(2002年新办的企业)、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税)，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。地税局系统营业税、城市维护建设税(不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分)，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税(不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分)，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。地方财政部门地方附加、耕地占用税海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税【经典例题】下列税种中，由国家税务局系统负责征收和管理的有()。A.国内增值税B.消费税C.中央企业所得税D.印花税【答案】ABC【经典例题】下列税种中由地税局系统征收管理的有()。A.个体户的增值税B.进口环节的消费税C.中央企业的房产税D.2008年注册的地方企业的企业所得税【答案】C【解析】选项A、D归国税局系统征收管理，选项B由海关征收管理。