税法基础

税务基础何忠2007税制改革回顾税收基本知识企业所得税实施条例介绍个人所得税的税收筹划税制改革回顾国家税务总局局长谢旭人在北京表示，2007年我国税务部门将稳步推进税制改革。改革内容主要涉及将涉及增值税转型、所得税“两法合并”、个税改革、资源税改革等。谢旭人说，2007年将在总结东北地区增值税转型改革试点经验基础上，推进中部地区部分城市增值税转型改革实施工作，并进一步研究完善在全国全面实施的方案。搞好所得税“两法合并”改革。研究实行综合与分类相结合的个人所得税制度。推进资源税改革，改进石油、天然气、煤炭资源税计税方法。实施新的城镇土地使用税暂行条例税制改革回顾1.两税合并(08年1月执行）对上巿公司的影响：此类个股主要体现在钢铁、酿酒、煤炭、造纸、有色金属等相关传统产业。主要关注目前税负在33%至40%左右的上巿公司：如中国联通、中国银行、工商银行、贵州茅台、五粮液、贵州茅台、宝钢股份、武钢股份、国阳新能.税制改革回顾2.出口退税率下降（07年7月1日）：据海关统计，2007年1-5月进出口总额为8013亿美元，同比增长23.7%.其中：出口总额4435亿美元，同比增长27.8%，进口总额3578亿美元，同比增长19.1%，出口增幅高于进口增幅8.7个百分点，累计顺差857亿美元，同比增长83.1%.此次调整的焦点仍集中在“高耗能、高污染、资源性”产品上，共有553项此类商品的出口退税被取消，此外，国家还下调了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率，涉及服装、鞋帽、箱包、玩具、纸制品、植物油、塑料和橡胶及其制品、部分石料和陶瓷及其制品、部分钢铁制品等。税制改革回顾3.生产型增值税转型：财政部、国家税务总局出台《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，决定从今年7月1日起，中部地区26个老工业基地城市的八大行业实行扩大增值税抵扣范围的试点改革。这26个老工业基地城市是：山西省的太原、大同、阳泉、长治；安徽省的合肥、马鞍山、蚌埠、芜湖、淮南；江西省的南昌、萍乡、景德镇、九江；河南省的郑州、洛阳、焦作、平顶山、开封；湖北省的武汉、黄石、襄樊、十堰和湖南省的长沙、株州、湘潭、衡阳。所谓“八大行业”，是指从事装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业以及高新技术产业。.电力板块中有八家公司符合本次增值税试点改革所规定的地理位置和行业范围。这八家公司是皖能电力、漳泽电力、赣能股份、长源电力、豫能控股、华银电力、通宝能源，此外，还需关注采掘业中的煤炭及化工行业。税制改革回顾4.资源税改革从煤炭开始的新一轮资源税调整又有新动作。财政部和国税总局日前联合决定，自8月1日起，调整铅锌矿石、铜矿石和钨矿石产品资源税适用税额标准。事实上，新一轮的资源税改革从2004年起已拉开序幕，煤炭、原油、天然气、锰矿石等部分资源品目的资源税税额标准相继作了调整。2006年，财政部、国家税务总局取消了对有色金属矿产资源税减征30％的优惠政策，恢复全额征收；调整了对铁矿石资源税的减征政策，暂按规定税额标准的60％征收；调高了岩金矿资源税税额标准；统一了全国钒矿石资源税的适用税额标准。今年，财政部、国家税务总局又调高了焦煤资源税税额，并对盐资源税税收政策进行了调整。但这种调整还仅仅是初步的，更深层次的改革方案已经在酝酿之中.改革思路的应该是扩大税基、提高税额标准，而计税依据也应该由目前单纯从量计征的方法，改为实行根据不同应税品目的特点，分别采取从价计征和从量计征的办法税制改革回顾5.2月1日土地增值税开征土地增值税下月开征将对房企利润造成重大影响房地产调控再出重拳。国家税务总局网站昨天公布一份通知，从今年2月1日起，将正式向房地产开发企业征收30％-60％不等的土地增值税。据悉，这一税种自1993年推出后一直没有正式征收。业内人士普遍认为，该税种的正式开征，将对房地产企业的利润造成重大影响.小于50%的部分按30%；50%至100%的，按40%；100%至200%的，按50%；200%以上的，按60%。房地产开发商建普通住宅未超过20%的免征。土地增值税将以房地产开发项目为单位进行清算，“对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。税制改革回顾6.物业税“空转”近近年来，关于物业税的出台大家议论纷纷。据了解，国家税务总局和财政部近日批准安徽、河南、福建、天津4省市为房地产物业税模拟评税试点地区，加上首批的北京、辽宁、江苏、深圳、宁夏和重庆，目前已有10省区市开始物业税征收“空转”运行。据悉，物业税也叫不动产税，它的征税对象主要是土地、房屋等不动产，要求其承租人或所有者每年都要缴付一定税款。国家税务总局相关人士表示，物业税基本框架已经确定，将现行房产税、城市房地产税、土地增值税以及土地出让金等收费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物业税。也就是说，把现在一些建房子买房子时需要缴纳的税，放到买房以后按年缴纳。有人士透露，有望明年在现有10个试点省区市中选择部分地区进行物业税“实转”运行。有专家认为，如果开征物业税，在理论上说，最直接的结果便是降低开发成本，导致房价下降。税收基本知识一、税收税收是国家凭借政治权力，按照法律规定取得财政收入的一种形式。税收的三性强制性无偿性固定性税收基本知识二、税收法律关系的构成权利主体：即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。主要包括：代表国家行使征税职责的国家税务机关；履行纳税义务的人。权利客体：即税收法律关系的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。税收法律关系内容：权利主体所享有的权利和所应承担的义务。税收基本知识三、税收制度的构成要素（一）纳税义务人即纳税主体，主要是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。纳税人和负税人并不是一个概念。缴纳税款的单位和个人称为纳税义务人，最终负担税款的单位和个人称为负税人。纳税人不一定负担税款，原因是存在着税收转嫁。比如消费税的纳税人，表面看是卷烟企业，最终负担者是消费者。税收基本知识三、税收制度的构成要素（二）征税对象即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。比如：企业所得税的征税对象就是应税所得，增值税的征税对象就是商品和劳务在生产和流通过和中的增值额。税收基本知识三、税收制度的构成要素（三）税目税目是税法中具体规定应当征税的项目，是课税对象的具体化。规定税目的目的有两个，一是为了明确征税的具体范围，二是为了对不同的征税项目加以区分，从而制定不同的税率。如消费税具体规定了烟、酒等11个税目税收基本知识三、税收制度的构成要素（四）税率是应纳税额与征税对象的比率，可以用相对数表示，也可以用绝对数表示。（1）税率是衡量税负轻重的重要标志，税率解决了征税的深度问题。（2）我国现行使用的税率类型特点应用的税种比例税率计算简便，有利于公平竞争增值税、营业税、城建税、企业所得税等超额累进税率把征税对象分为若干个级次，级次越高，税率越高个人所得税的工资薪金所得等定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船使用税等超率累进税率以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率土地增值税税收基本知识三、税收制度的构成要素（五）计税依据计税依据是指计算应纳税额的依据或标准。计税依据一般有两种，一是从价计征，二是从量计征。税收基本知识三、税收制度的构成要素（六）纳税环节在商品流转过程的各个环节中，具体确定在哪个环节缴纳税款，所确定的环节被称为纳税环节。流转税在生产和流通环节，所得税在分配环节。税收基本知识三、税收制度的构成要素（七）纳税期限纳税期限是指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。规定纳税期限是税收强制性和固定性的体现。税收基本知识三、税收制度的构成要素（八）纳税地点纳税地点指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体纳税地点。税收基本知识三、税收制度的构成要素（九）减税免税减免税是指国家对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。制定这种特殊规定，一方面是为了鼓励和支持某些行业或项目的发展；另一方面则为了照顾某些纳税人的特殊困难。税收基本知识四、税收征收管理范围划分（一）国家税务局系统负责征收和管理的项目（二）地方税务局系统负责征收和管理的项目（三）中央政府与地方政府的共享收入税种介绍直接税从量税税种类型按计税依据分类从价税所得税类资源税类流转税类按课税对象的性质分类行为税类财产税类中央税地方税管理和使用权限分类中央地方共享税间接税按税负能否转嫁税种介绍一、所得税类是国家对法人和自然人在一定期间，获取的所得额课征的税收。所得税类主要包括对法人企业课征的企业所得税，对自然人课征的个人所得税。目前我国只建立了企业所得税和个人所得税。个人所得税制按照课征方法的不同可以分为三大类：一是分类所得制二是综合所得制三是混合所得制工资、薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率%1不超过500元的52超过500元－2000元的部分103超过2000元－5000元的部分154超过5000元－20000元的部分205超过20000元－40000元的部分256超过40000元－60000元的部分307超过60000元－80000元的部分358超过80000元－10000元的部分409超过100000元的部分45个人所得税承包经营、承租经营所得个人所得税税率表级数全年应纳税所得额税率%1不超过5000元的52超过5000元－10000元的部分103超过10000元－30000元的部分20204超过30000元－50000元的部分305超过50000的部分35个人所得税应税项目扣除标准①工资薪金所得月扣除1600元②个体工商户生产，经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失③对企事业单位承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即每月1600元×月份12）④劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得四项所得均实行定额或定率扣除，即：一次性收入≤4000元：固定的定额扣800元一次性收入4000元：定率扣20%⑤财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）⑥利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得这三项无费用扣除，以每次收入乘以税率20％个人所得税应税项目财产租赁所得税率20%比例税率（个人按市场价格房屋租赁按10%）费用扣除①财产租赁过程中缴纳的税费；②修缮费用；③800元或20%固定费用计算公式1.定额或定率扣除；2.次的规定；3.出租房产特殊扣除项目；4.出租房产税额减按10%征收。个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）个人所得税行政机关、企事业单位等个人所得税的扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况而向雇员发放的一次性奖金、年终加薪，实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资，都可以适用《通知》规定的方法计算纳税。纳税人取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。按照新的办法，纳税人只要是在2005年1月1日以后取得的全年一次性奖金，无论其属于哪一个年度的奖金收入，都可以按照新办法计算纳税。同时，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间。对于全年考核，分次发放奖金的，该计税办法也只能采用一次。全年一次性奖金所得税问题一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪