税法总论

第六讲税法总论•主讲人：汤洁茵税收的经济学基础•税收的概念•税收的特征•税收的职能•税收的分类和结构•税收的原则税收的概念•税收是国家或公共团体为实现其公共职能，而按照预定的标准，强制、无偿的从私人部门向公共部门转移的资源，它是国家参与社会产品分配和再分配的重要手段，是财政收入的主要形式。税收的特征•国家的主体性：在税收的主体方面，国家是税收的主体，征税权只属于国家并由中央政府和地方政府来具体形式。•公共目的性：税收作为提供公共物品的最主要的资金来源，着重以满足公共欲望、实现国家的公共职能为直接目的。税收的特征•政权依托性：税收以国家的政治权力为依托，其征收具有一定的强制性。•单方强制性：税收并不取决于纳税主体的主观意愿或征纳双方的意思表示，而只取决于征税主体的认识和意愿，因而具有单方强制性。由于税收的单方强制性可能会使纳税人的利益受到损害，因而纳税必须依法进行。税收的特征•无偿征收性：国家征税既不需要事先支付对价，也不需要事后直接偿还或给各个具体的纳税人以相应的资金回报。•标准的确定性：在征收的标准或限度方面，税收的征收标准是相对明确的、稳定的，并体现在税法有关的课税要素的规定之中，从而使税收具有标准确定性。税收的职能•分配收入的职能：税收是国家参与社会收入分配的重要手段，直接影响到公共经济部门与私人经济主体之间的收入分配。税收的职能•配置资源的职能：国家通过征税，参与社会收入的再分配，可以对各类主体的实际收入及其运用发生重大影响，从而影响投资与储蓄，影响资产结构和产业结构的调整，影响资源配置。•可以采取增税或减税措施来防止经济过热或过冷，以熨平经济周期，平衡经济波动。税收的职能•保障稳定的功能：税收因其具有分配收入和宏观调控的职能，从而能够在一定程度上解决公共物品的提供、市场失灵及社会分配不公等问题，因而它不仅有助于提高经济运行的效力，而且有助于促进经济公平和社会公平，进而有助于保障经济和社会的稳定。税收的分类•依据税负能否转嫁，可以分为直接税和间接税：•凡税负不能转嫁给他人，需由纳税人直接承担税负的税种，即为直接税，如所得税。•凡税负可以转嫁于他人，纳税人只是间接承担税负的税种，为间接税。税收的分类•依据税收计征标准不同，可以分为从量税和从价税：•凡以征税对象的数量、重量、容量等为标准从量计征的税种，为从量税。•凡以征税对象的价格为标准从价计征的税种，为从价税。税收的分类•依据征税对象不同，税收可以分为商品税、所得税和财产税。税收的分类•按照税收负担随着收入的增加是上升还是下降，可以分为累进税和累退税。•税额在纳税人收入中所占比重，随着纳税人收入的增加而上升，即是累进税。•累退税是税额在纳税人收入中所占比重，随着纳税人收入的增加而降低。税收的分类•对人税和对物税：•价内税和价外税：税法的概念与特征•税法就是调整税收关系的法律规范的总称。•（1）税法由国家权力机关及其授权的行政机关制定。•（2）税法调整的是税收关系。•（3）税法是调整税收关系的法律规范的总称。税法的特征税法结构的规范性•实体性规范和程序性规范的统一性•税法规范的技术性•税法的经济性税法的特征•税法结构的规范性：•（1）税种与税种法的相对应性。“一法一税”，国家一般按单个税种立法。•（2）税收要素的固定性。每一部税种法都必须规定各种税收要素。税法的特征•实体性规范和程序性规范的统一性：税收程序性规范散见于各个税种法当中，，税法不是单纯意义上的实体法或程序法，而是实体性法律规范和程序性法律规范的统一体。税法的特征•税法规范的技术性：•（1）在税收实体法中，在具体税目的选择、税率的确定、特别是优惠税率的确定等方面都体现了税法的技术性。•（2）在税收程序法中，在税务登记制度、发票制度和管辖制度等方面都体现了税法规范的技术性。税法的特征•税法的经济性：税收的经济属性就决定了税法的经济性。税法的性质•税法应属于公法。•在近现代公法私法化、私法公法化的大背景下，税法也呈现出强烈的私法化趋势。税法的作用•税法是税收基本职能得以实现的法律保障•调整税收关系，维护正常税收秩序的法律准则•维护国家税收主权的法律依据•教育和宣传作用税法的地位和体系•税法与宪法的关系•税法与行政法的关系•税法与经济法的关系•税法与民商法的关系•税法与社会法的关系•税法与民事诉讼法的关系•税法与刑法的关系•税法与国际法的关系税法的体系•税法的正式渊源：•税法的非正式渊源：判例、习惯、税收通告、一般法律原则或法理税法的效力•税法的对人效力•税法的空间效力•税法的时间效力税法的对人效力•属地原则：在税法领域，属地原则也可称为来源地原则，按此原则确定的税收管辖权，称作税收地域管辖权或收入来源地税收管辖权；它依据征税对象是否发生在本国领域内作为是否征税的标准，而不论纳税人是本国人还是外国人。税法的对人效力•属人原则：在税法领域，按此原则确立的税收管辖权，称作居民税收管辖权或公民税收管辖权；它依据纳税人与本国政治法律的联系以及居住的联系，来确定其纳税义务，而不考虑其所得是否来源于本国领土之内。税法的对人效力•折衷原则：我国实行的是此原则。税法的空间效力•中央税法的空间效力：中央税法在国家主权所及的领域，包括我国的领土、领海和领空内具有的普遍的法律效力。•地方税法的空间效力：地方税法仅在本地方行政管辖区域内有效。税法的时间效力•生效时间：实施时间滞后于公布时间；实施时间和公布时间一致。•失效时间：失效时间•客观废止，即旧的税法规范由于失去其存在的客观条件而当然废止。•规定废止，即新税法明文规定在新法生效之日即旧税法自行废止之时。•代替废止•抵触废止，即新税法确认与其相抵触的部分税法规范被废止。税法的溯及力•从旧原则、从新原则、从旧兼从轻原则、从新兼从轻原则•我国的税收实体法应采用“从旧兼从轻原则”；税收程序法应采取“从新原则”。税法的基本原则1.税收法定原则2.税收公平原则3.税收效率原则4.税收社会政策原则税收法定原则•税收法定是税法至为重要的基本原则，或称税法的最高法律原则。•税收要素法定原则：税收要素必须且只能由立法机关在法律中加以规定，即只能由狭义上的法律来规定税收的构成要件，并依此确定纳税主体纳税义务的有无及大小。税收法定原则•税收要素明确原则：税收要素、征税程序等不仅要由法律做出专门规定，而且还必须尽量明确，以避免出现漏洞和歧义，给权力的恣意滥用留下空间。税收法定原则•征税合法性原则：征税机关必须严格依据法律的规定征收税款，无权变动法定税收要素和法定征收程序，没有法律依据，征税机关无权开征、停征、减免、退补税收。税收公平原则•税收公平原则是指纳税人的地位必须平等，税收负担必须在纳税人之间进行公平分配。•包括横向公平和纵向公平。税收公平原则•横向公平：指经济情况相同、纳税能力相等的纳税人，其税收负担也应相等。•纵向公平：经济情况不同、纳税能力不相等的纳税人，其税收负担能力也应不同。税收效率原则•税收效率原则所要求的是以最小的费用获取最大的税收收入，并利用税收的经济调控作用最大限度地促进经济的发展，或者最大限度地减轻税收对经济发展的妨碍。•它包括税收行政效率和税收经济效率两个方面。税收效率原则•税收的行政效率可以从征税费用和纳税费用两方面来考察。•税收的经济效率的主旨在于如何通过优化税制，尽可能地减少税收对社会经济的不良影响，或者最大程度地促进社会经济良性发展。税收社会政策原则•税法的税收社会政策原则是指税法是国家用以推行各种社会政策，主要是经济政策的最重要的基本手段之一，其实质就是税收的经济基本职能的法律原则化。税法的运行•一、税收立法•二、税法适用•三、税法解释•四、税法漏洞补充税收立法•税收立法权：•税收立法权横向分配：横向分配主要指立法机关和行政机关之间的税收立法权分配。•税收立法权纵向分配：中央和地方的税收立法权的分配。税收立法主体全国人大及其常委会•国家主席•国务院及其职能部门•地方政权机关税收法律的立法程序•税收法律的立法程序•法律案的提出•法律案的审议•法律案的表决•法律的公布税收行政法规的立法程序•立项•起草•审查•决定与公布税法适用•税法适用是一国法律适用的重要组成部分，是指国家机关及其公职人员以及依法被授权的单位，按法定的职权和程序实施税法规范的专门活动。•主体法定•职权法定•程序法定税法适用的原则•法律不溯及既往原则•法律优位原则•实体从旧、程序从新原则•从新从轻原则•特别法优于普通法原则税收执法的基本原则1.税收执法合法性原则•执法主体法定•执法内容合法•执法程序合法•执法根据合法2.税收执法合理性原则税收司法的基本原则•税收司法独立性原则•税收司法中立性原则税法解释及漏洞补充•税法解释的特有原则实质课税原则诚实信用原则•税法漏洞不圆满性违反计划性•税法漏洞补充的合法性完善我国税法体系•建立在税法通则统率下税收实体法和税收程序法并行的税法体系•建立以商品税法和所得税法为主体的复合税制实体税法体系•完善税收程序法•完善我国多层次、配套齐全的税法体系税法总论讨论题•1.如何理解税收法定原则和税收公平原则？在税法中如何体现这两个原则？我国税法应如何根据这两个原则进行完善。•2．税法的非正式渊源有哪些？税务机关对税法的解释和作出的通知等规范性文件的效力如何？•3．如何看待税收法定主义与税务机关制定税收行政规章之间的关系？•在我国，税法的非正式渊源不能作为税收执法和司法的直接依据，但也具有一定的参考价值。下列哪一项不属于税法的非正式渊源？•A．判例B．税收通告•C．习惯D．法律解释关于税种与税种法之间的关系，下列哪个说法是正确的？•A．一法一税B．一法多税C．无任何关系D．多税一法从实体法和程序法划分的意义上来说，税法属于哪一类法？•A．单纯意义上的实体法B．单纯意义上的程序法•C．实体性法律规范和程序性法律规范的统一体•D．以上说法都不对关于税法的性质，下列哪一项说法最准确？•A．公法•B．私法•C．私法为主，有公法化趋势•D．公法为主，有私法化趋势税收的效率一般包括下列哪几项？•A．税收行政效率B．税收经济效率C．税收社会效率D．税收政治效率税法总论思考题•1．根据公法与私法划分的标准，试论税法的性质。•2．论我国税法体系的完善。