第10章企业所得税

1第十章企业所得税法2第一节纳税义务人、征税对象与税率★第二节应纳税所得额的计算★★第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所得税处理第六节税收优惠★第七节应纳税额的计算★★第八节源泉扣缴第三节资产的税务处理★第九节特别纳税调整第十节征收管理Contents企业所得税的概念企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。税法和条例自2008年1月1日起施行。企业所得税是我国的第二大税种341纳税义务人2征税对象3税率第一节纳税义务人、征税对象与税率5在中国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。纳税义务人6居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业非居民企业居民企业和非居民企业7纳税人身份构成条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构在中国境内居民企业√××√√√非居民企业××【例题·多选题】89指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。征税对象与其境内所设机构、场所有实际联系的所得:股权、债权、其他财产。所得来源的确定10所得形式所得来源地1.销售货物所得交易活动发生地2.提供劳务所得劳务发生地3.转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定；（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；（3）权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定4.股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定6.其他所得国务院财政、税务主管部门确定【例题·多选题】11三、税率（掌握，能力等级2）企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。12种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业；（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业扣缴义务人代扣代缴10%（1）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业；（2）虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所无实际联系的非居民企业例题·多选题1314收入总额不征税收入和免税收入扣除原则和范围不得扣除的项目亏损弥补第二节应纳税所得额的计算(重点）应纳税所得额的计算方法（权责发生制为原则）计算公式一（直接法）：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损15计算公式二（间接法）：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额一、收入总额1617收入总额包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入一、收入总额收入总额内容项目及重点一、一般收入的确认9项，均重要二、特殊收入的确认4项，注意第4项视同销售三、处置资产收入的确认2项，区分内部处置与外部移送四、非货币性资产投资新增所得税处理五、企业转让上市公司限售股所得税处理六、企业接收政府和股东划入资产新增所得税处理七、相关收入实现的确认销售货物（7项），提供劳务（一）一般收入的确认（9项）销售货物收入劳务收入转让财产收入（注意转让股权收入）股息红利等权益性投资收入利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入18（二）特殊收入的确认（4项）1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.视同销售。19（三）处置资产收入的确认20内部处置资产：不确认收入移送他人：按视同销售确认收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混合（6）其他不改变所有权的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】自制资产，按同类同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；外购资产，按购入价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）21（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理企业转让代个人持有的限售股征税问题：企业转让限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。企业在限售股解禁前转让限售股征税问题：企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的(P286.(2))2223（五）相关收入实现的确认时间24收入项目收入确认时间1.商品销售收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入（5）产品分成：分得产品的时间确认收入25（五）相关收入实现的确认时间收入项目收入确认时间2.劳务收入（详细内容见教材，在此处只是列举）P287（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入263.企业转让股权收入转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现P283.34.股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现P283.45.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现P284.56.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入P284.67.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现P284.7278.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9.企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税其他如以旧换新、售后回购、商业折扣与现金折扣、买一赠一（P286.3.4.5.7）多选题28【例题•多选题】29单选题31二、不征税收入与免税收入32二、不征税收入（4项）1.财政拨款（针对事业单位和社团）。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）。3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业）不征税的财政性资金：指企业取得的来源于政府及有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息等等。包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收；不包括企业按规定取得的出口退税。4.专项用途财政性资金。33免税收入——1.国债利息收入国债利息收入免税；国债转让收入不免税。持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数34国债收入确认时间利息收入投资持有应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现转让时应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现转让收入未到期转让应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现到期兑付应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现【例题•计算题】35指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。【提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。36免税收入——2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。免税收入——4.符合条件的非营利组织的收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。37免税收入——3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。【提示】该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。38免税收入——5.非营利组织的下列收入为免税收入：【例题·多选题】3940三、扣除原则和范围（掌握）4142内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则5项（二）扣除项目的范围5项：成本、费用、税金、损失和其他支出。（三）扣除项目及其标准23项43扣除原则P290（一）税前扣除项目的原则权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则（二）扣除项目的范围——共5项。（二）扣除项目的范围——1.成本注意：出口货物不得免抵和退税税额计入成本某出口实行免抵退税政策的工业企业自产一批货物出口，该企业该批货物制造成本100万元（不含出口须转出的增值税进项税），出口收入（FOB）折合人民币150万元，货物退税率15%，则其外销成本是多少？工业企业外销货物成本=外销的产成品成本+免抵退税不得免征和抵扣的税额。工业企业免抵退税不得免征和抵扣的税额（进项税转出数）=（外销FOB-免税购进料件的价格）×征退税率之差=150×（17%-15%）=3（万元），该企业外销成本是100+3=103（万元）。44费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。45（二）扣除项目的范围——2.费用费用项目应重点关注问题销售费用（1）广告费和业务宣传费是否超支（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用（1）招待费是否超支（3）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分指销售税金及附加46（二）扣除项目的范围——3.税金准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等通过计入管理费用在当期扣除房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等在发生当