第11章 印花税和契税法

第十一章印花税和契税法•第一节印花税法•一、印花税基本原理•（一）印花税的概念•是对经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。•（二）印花税的特点•1、征税范围广•2、税负从轻•3、自行贴花纳税•4、多缴不退不抵•（三）印花税的作用•了解二、纳税义务人•印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。•印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、立据人、立帐簿人、领受人、使用人。•具体来说，又包括以下方面：•（一）立合同人•1.指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人(两方或以上)，但不包括合同的中介人，如：担保人、证人、鉴定人。•2.所称具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。——可能出判断题•3.当事人的代理人有代理纳税义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。•（二）立据人•产权转移书据•（三）立账簿人•设立并使用营业账簿的单位和个人。(非营业账簿不征税)•（四）领受人•权利、许可证照的领受•（五）使用人•在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。•（六）以电子形式签订的各类应税凭证的签订人•注意：•凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。•举例：•对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（√）（2000）•下列各项中，不属于印花各应税凭证的是()。•A.无息、贴息贷款合同•B.发电厂与电网之间签订的电力购售合同•C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据•D.银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿三、税目、税率•（一）税目•共13个税目及计税依据•1、购销合同•包括订单，计税依据为购销金额•对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同按购销合同征收印花税。•电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。•对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。•对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税。•2、加工承揽合同•计税依据为加工或承揽收入。•这里的加工或承揽收入额是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。(委托加工的“原材料”不贴印花)•3、建设工程勘察设计合同•计税依据为收取的费用•4、建筑安装合同•计税依据为承包金额•5、财产租赁合同•计税依据为租赁金额，不足1元的，按1元贴。•注意：企业、个人出租门店、柜台等签定的合同也算•6、货物运输合同•计税依据为运输费用，但不包括装卸费用、保险费•7、仓储保管合同•计税依据为收取费用•8、借款合同•计税依据为借款本金，不包括利息•注意：融资租赁合同也属于借款合同•9、财产保险合同•计税依据为保费用收入•10、技术合同•计税依据为合同所载金额•注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。•11、产权转移书据•包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。•计税依据为所载金额•对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。•对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税•12、营业账簿•分为记载资金的账簿和其他账簿。•记载资金——资本金数额增减变化（“实收资本”＋“资本公积”）•其他账簿——日记账、明细账•注意：不包括备查账薄、辅助账•13、权利、许可证照•包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利、土地使用证•计税依据为应税凭证件数•注意：没有税务登记证•举例：•1.下列各项中，应征收印花税的有（）（2002）A、分包或转包合同•B、会计咨询合同•C、财政贴息贷款合同•D、未列明金额的购销合同•2.下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。（2000）•A.产品加工合同B．法律咨询合同•C．技术开发合同D．出版印刷合同•下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。•A．商品房销售合同•B．土地使用权转让合同•C．专利申请权转让合同•D．个人无偿赠与不动产登记表（二）税率•税率要掌握•税率有两种形式：比例税率和定额税率•1、比例税率•五个档次•（1）借款合同：万分之0.5•（2）购销合同、建安合同、技术合同：万分之3•（3）加工承揽、建筑工程勘察设计合同、货运、产权转移书据、营业账簿中的资金账簿（按实收资本和资本公积的合计金额征税）：万分之5•（4）财产租赁、财产保险、仓储保管合同（与财产有关，但不转移所有权）：1‰•（5）股权转让书据：1‰•2、定额税率•要记住：权利、许可证照5元／件，营业账簿中的其他账簿5元／件税率的简单总结征税范围税率借款合同0.5‱购销合同、建安合同、技术合同3‱加工承揽、建筑工程勘察设计合同、货运、产权转移书据、营业账簿中的资金账簿5‱财产租赁、财产保险、仓储保管合同1‰股权转让书据1‰权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿5元／件•印花税税目中，适用万分之三税率的有三个，分别是购销合同、建筑工程勘察设计合同和技术合同。(×)（2006）四、应纳税额的计算•首先明确一点：印花税票是有价证券•（一）计税依据的一般规定•1、购销合同•计税依据为购销金额。•如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。•甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（）。（2002）•A、150元B、600元C、1050元D、1200元•（200+200）×0.3‰＝1200•甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。下列各项中表述正确的有（）•A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元•B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元•C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税•D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税•2、加工承揽合同•计税依据为加工或承揽收入；•如果由受托方提供原材料金额的，可不并入计税金额（原材料应按购销合同另交印花税）；•由委托方提供辅助材料的金额，应并入计税金额。•举例：•1.甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值30万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳印花税275元。（√）（2002年）•解析：加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税=（30+25）×0.5‰×10000=275（元）•2.某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值70万元的原材料，并提供价值15万元的辅助材料，另收加工费20万元；•应纳税额=（15+20）×0.5‰×10000+70×0.3‰×10000=175+210=385元•3.某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值•2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（）（2003）•A．20元B．21元C．38元D．39元•解析：（40000+2000）×0.5‰＝21•对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税贴花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。（×）（2007）•3、建设工程勘察设计合同•计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。•4、建筑安装工程承包合同•计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。•5、财产租赁合同•计税依据为租赁金额（即租金收入）。•举例：•A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为240万元，租期3个月，租金为12.8万元。则A公司应缴印花税额（）。•A.32元B.128元C.600元D.2400元•解析：128000×1‰＝128•2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。（2007）•A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元•应补缴印花税＝（5000+7500）×1‰-5＝7.5元•6、货物运输合同•计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。•7、仓储保管合同•计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。•举例：•甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。（√）（2004）•解析：100000×1‰×2＝200元•8、借款合同•计税依据为借款金额（即借款本金）•①凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借款金额计税，在借据上贴花•②流动资金周转借款合同，按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花•③抵押贷款合同，属于资金信贷业务，按“借款合同”计税贴花。•因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花•④融资租赁合同，是以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款•按合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花•⑤借款合同，借款总额中既有应免税的金额，也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合同，凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应税金额计税贴花；不能划分清楚的，应按借款总金额计税贴花•⑥借款方与银团“多头”借款合同•借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。借款方与贷款银团各方分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花•⑦有些基本建设贷款，先按年度用款计划分年签订借款分合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，总合同的借款金额中包括各分合同的借款金额。对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花•9、财产保险合同•计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。•10、技术合同•计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据•11、产权转移书据•计税依据为书据中所载的金额。•购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。•12、记载资金的营业账簿•计税依据为实收资本和资本公积的合计金额•凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。•其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。•13、权利许可证照•计税依据为应税凭证件数。（二）计税依据的特殊规定•1、全额计税，不扣除费用•2、同一凭证，载有两个或以上经济事项而适用不同税目税率，分别核算的，分别计算后加计贴花；如未分别记载金额的，从高计税贴花。•3、按金额比例贴花而未标明金额的，执行①国家牌价②市场价计算•4、凭证以外币记载的，按凭证书立当日汇率。•5、由于最低面额为1角，1角以上4舍5入，1角以下免纳。•6、合同签订时无法确认计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。(注意判断题)•7、应税合同