第13章 个人所得税法

第一节个人所得税基本原理第二节纳税义务人第三节所得来源的确定第四节应税所得项目★第五节税率★第六节应纳税所得额的规定★第七节应纳税额的计算★★第八节税收优惠★第九节境外所得的税额扣除★第十节征收管理本章内容第一节个人所得税基本原理个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。二、个人所得税的征收模式有三种项目内容1.分类征收制（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平。2.综合征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策。3.混合征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。第二节纳税义务人中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人。（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。“临时离境”：对境内居住的天数和境内实际工作时间规定。境内外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。【例题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国，2008年3月2日返回中国，2008年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人『正确答案』B第三节所得来源的确定来源于中国境内的所得有：（一）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职，受雇而取得的工资、薪金所得。（二）在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得。（三）在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。（四）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。（五）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。（六）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权，以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。（七）因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。（八）在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。（九）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。【例题】韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。A.4000元B.5650元C.9650元D.10250元『正确答案』A『答案解析』境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过90日，境内所得境外支付部分免税，应纳税额=20000×20%=4000（元）第四节应税所得项目应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共11项。一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。注意的问题：1.免纳个人所得税。【例题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费『正确答案』AD2.了解内部退养人员工薪征税问题【例题】因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2009年6月办理了内部退养手续，当月领取工资2200元和一次性补偿收入60000元。王某6月份应缴纳个人所得税。『正确答案』应纳税所得额=60000/40+2200-2000＝1700元，选择的适用税率为10%、25，应纳税额＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。二、个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。【例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬『正确答案』AD五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息除外；纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。【例题】下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息『正确答案』ABC八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策九、财产转让所得（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让（三）个人出售自有住房企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得（提示:结合减免税政策）十一、其他所得第五节税率税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率比例税率20%（8个税目）特别掌握：其中有4个税目有加成或减征1.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%2.稿酬所得：按应纳税额减征30%3.财产租赁所得个人出租住房减按10%税率4.储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%；自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税【例题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得『正确答案』ABCD第六节应纳税所得额的规定一、费用扣除标准应税项目扣除标准（1）工资薪金所得2008年3月1日起月扣除2000元。（2）个体工商户生产，经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）（3）对企事业单位承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用2008年3月1日起月扣除2000元。）（4）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入≤4000元：定额扣800元每次收入4000元：定率扣20%（5）财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。（5）财产转让所得转让财产的收入额减除财产原值和合理费用。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。①个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，②证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。【例题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得『正确答案』BC【例题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。A.对企事业单位的承包、承租经营所得B.财产转让所得C.工资薪金所得D.财产租赁所得『正确答案』ACD二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准：每月减除4800元三、每次收入的确定有七个应税所得项目明确规定按次计算征税。（一）劳务报酬所得1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。【例题】中国居民李某4月1日～6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款，计算其应缴纳的个人所得税。『正确答案』李某应缴纳的个人所得税＝10000×（1-20%）×20%×3=4800（元）（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。【