长期股权投资

长期股权投资准则涵盖内容的重大变化•在《金融工具确认和计量》准则中规范短期投资（交易性投资）、长期债权投资（持有至到期投资）和其他投资（可供出售投资）的确认和计量。•在《长期股权投资》准则中规范的权益性投资的确认和计量。长期股权投资分类的变化•企业合并形成的长期股权投资–同一控制下的合并–非同一控制下的合并•非企业合并形成的长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的内容•1.能够对被投资单位实施控制的权益性投资，通常认为是持股50％以上的长期投资,如对子公司的投资。•2.与其他单位共同控制被投资单位的权益性投资,例如对合营企业的投资。实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对企业的共有的控制。•3.能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，通常认为是持股20－50％的长期投资,例如对联营企业的投资。•4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的分类非企业合并形成的长期股权投资•以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。不包括已宣告但尚未发放的现金股利。•以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。•以非现金资产投资取得的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资·基本原则：按账面价值入账，不产生新的价值。•合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公司2007年4月8日用98万元现金购买了乙公司60%的股份，合并日乙公司的所有者权益帐面价值为100万，甲的资本公积为40万元。甲公司应该做会计分录：Dr：长期股权投资——乙600000（100×60%）资本公积380000Cr：银行存款980000•合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额记作股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。例：甲公司和乙公司为同一控制下的企业，甲公司2007年4月8日发行150万股市价为3元的股票取得乙公司100%的股权，合并日乙公司的所有者权益帐面价值为300万。甲公司应该做会计分录：Dr：长期股权投资——乙3000000Cr：股本1500000资本公积1500000非同一控制下企业合并形成的长期股权投资·基本原则：以公允价值确认入账成本·购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。·购买方作为对价付出的资产、承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。例：甲公司和乙公司为非同一控制下的企业，甲公司2007年4月8日用一项专利换取乙公司60%的股份，这项专利的账面成本为50万，公允价值为87万，甲公司应该做会计分录：Dr：长期股权投资——乙870000Cr：无形资产500000营业外收入370000例：甲公司和乙公司为非同一控制下的企业，甲公司2007年4月8日发行了10万股面值为1元、市价为3元的股票，取得了乙公司60%的股份。甲公司应该做会计分录：Dr：长期股权投资——乙300000Cr：股本100000资本公积200000成本法适用范围•投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。对被投资单位的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法调整，即“调表不调账”。•对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按照成本法进行核算。长期股权投资的后续计量核算方式•长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。•被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。权益法适用范围·投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业及联营企业的投资应当采用权益法核算。·在确定能否对被投资单位实施共同控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。初始投资成本的确认•长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本。例：甲公司2007年4月8日取得乙公司30%的股份，支付价款90万元。取得投资时乙公司的净资产公允价值为200万元。甲公司应该做会计分录：Dr：长期股权投资——乙900000Cr：银行存款900000•长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，应当作为收益处理，计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。接上例，若取得投资时乙公司的净资产公允价值为400万元。甲公司应该做会计分录：Dr：长期股权投资——乙900000Cr：银行存款900000Dr：长期股权投资——乙300000Cr：营业外收入300000投资损益的确认•企业取得对联营企业或合营企业的投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。•投资收益应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。·基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备金对被投资单位净利润的影响。例：某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元，其中已按账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元。调整后的净利润为440[500－（120－60）]万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为132（440×30％）万元。Dr：长期股权投资——损益调整1320000Cr：投资收益1320000超额亏损的确认•被投资单位发生亏损时，投资企业应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的，还应进一步确认损失。·其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。该类长期权益不包括投资企业与被投资企业之间因销售商品、提供劳务等活动产生的长期债权发生损失时：Dr：投资收益Cr：长期股权投资——损益调整Dr：投资收益Cr：长期应收款•被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。恢复确认的顺序与亏损确认的顺序相反。Dr：长期应收款Cr：投资收益Dr：长期股权投资——损益调整Cr：投资收益取得的现金股利或利润•自被投资企业分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。例：甲企业持有乙企业30％的股份，上年乙企业实现账面净利润60万元，调整后净利润50万元。本年乙企业发放现金股利40万元。Dr：长期股权投资——损益调整150000Cr：投资收益150000Dr：应收股利120000Cr：长期股权投资——损益调整120000•自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认的投资损益，但未超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理。例：甲企业持有乙企业30％的股份，上年乙企业实现账面净利润60万元，调整后净利润50万元。本年乙企业发放现金股利55万元。Dr：应收股利165000Cr：长期股权投资——损益调整150000投资收益15000•自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认的投资损益，同时也超过投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，该部分应作为投资成本的收回。例：甲企业持有乙企业30％的股份，上年乙企业实现账面净利润60万元，调整后净利润50万元。本年乙企业发放现金股利65万元。Dr：应收股利195000Cr：长期股权投资——投资成本15000——损益调整150000投资收益30000被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。Dr：长期股权投资——其他权益变动Cr：资本公积——其他资本公积长期股权投资减值准备计提按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照8号准则《资产减值》的规定处理。已计提减值准备不得转回。Dr:资产减值损失Cr:长期股权投资减值准备总结注：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值可以可靠计量的长期股权投资在22号准则（金融工具确认和计量）中规范同一控制下的企业合并形成的长期股权投资被合并方所有者权益帐面价值成本法非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资付出对价的公允价值成本法共同控制权益法重大影响权益法无共同控制、重大影响成本法初始投资成本后续计量：投资收益的核算合并报表非企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资编制合并报表（母公司报表先调整为权益法）不编制合并报表付出对价的公允价值