第1章税收筹划

总有一些事，像风吹过的麻，一点点的凌乱……而我们，则需用细致的心，将它们好好打理。很多事物的差别，就在与“筹划”二字。筹划呗！第一章第一节税收筹划的概念和特点chapter1第1章税收筹划概述§1税收筹划的由来和发展“税收筹划”为社会关注和被法律认可，从时间上可以追溯到20世纪30年代。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少一个重要组成部分，尤其是30多年来，在许多国家中的发展更是蓬蓬勃勃。同时，有关税收筹划的理论研究的文章、刊物、书籍也应运而生，新作不断，这进一步推动税收筹划研究向纵深发展。税收筹划将发挥越来越大的作用在我国，由于长期受计划经济体制的影响，对这方面的研究起步相对较晚。税务筹划在改革开放初期还是鲜为人知，只是近几年被人们所认识、了解和实践。我们有理由相信，在二十一世纪经济生活中，纳税人的税收筹划欲望会更加强烈，人们会越来越多地运用税收筹划来维护自身的合法权益，税收筹划发展步伐必将越来越快。§２税收筹划的概念目前国际上对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以从辞典和教科书中找出很权威或很全面的理解，不过有几种代表性的观点。税收筹划——纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。税收筹划＝税务筹划＝纳税筹划（站在纳税人的角度〕从法律的角度来说，其体现在两个方面：一是税收筹划必须在国家法律法规许可的范围内进行。二是税收筹划不但不违法，而且符合国家立法精神及意图。预期性（筹划性）预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上进行的事先规划。税收筹划的特点在经济活动中，纳税义务履行的滞后性，决定了企业可以对自身应纳税行为进行事先的预期性安排。利用税收优惠的规定、纳税时点的掌握、申报方式的配合及收入和支出控制等途径，比较不同经济行为下的税负轻重，做出相应选择。合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性预期性税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化，而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有：税收筹划的特点一是筹划条件风险二是筹划时效性风险四是筹划成本大于筹划结果而得不偿失风险三是征纳双方认定差异的风险合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性风险性税收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。包括显性成本和隐含成本。显性成本已经在筹划方案中予以考虑。纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含成本，其实质为机会成本。例如，纳税人由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。……国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供纳税人选择的方案就越多。税收筹划的特点1.单个税种的筹划2.围绕经营活动的不同进行筹划合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性方式多样性目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税”的税收利益。税收筹划的特点1.“税收最小化”观——纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小。合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性目的性某建材商店在主营建材批发业务的同时兼营对外承揽安装业务。该商店适用的增值税税率为17％，营业税税率为3％，企业所得税税率为25％，暂不考虑城建税和教育费附加。假设在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得安装工程收入468万元。根据该商店的实际情况，可以采取包工包料的方式,也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取包工包料的方式承揽业务，则购进材料费为340万元（均取得增值税专业发票）；若采取包工不包料的方式承揽业务，则需支付材料复加工费5万元。请看案例【1-2】：该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方式），调节年货物销售额在销售额与非应税劳务营业额合计数中的比例，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最小。这就是“税收最小化”观的税收筹划。详见表1。建材商店不同经营方式下应纳税额情况表单位：万元净利润影响经营方式应纳增值税应纳营业税减少企业所得税实纳税额合计说明以货物批发为主的混合销售行为10.20010.2以非应税劳务为主的混合销售行为014.044.769.28税收最小税务分析：SHUIWUFENXI该观点虽然考虑了税收的减少对纳税人整体价值的增值，但却忽略了由于采用税收筹划方案而对纳税人整体价值造成的额外减值——支付材料复加工费5万元。即，在考虑税收减少的同时没有考虑净利润的减少。显然，按“税收最小化”观，纳税人应通过经营活动，设法使混合销售行为变为以非应税劳务为主，缴纳营业税，从而达到“税收最小化”的目标。即该商店应设法减少包工包料的承揽业务，从而使年货物销售额不超过货物销售额与非应税劳务营业额合计数的50%。2.“净利润最大化”观纳税人通过投资、筹资、经营等活动，采取各种“节税”技术，使纳税人的净利润最大，这就是“净利润最大化”的税收筹划观。请看案例【1-3】：沿用上例，说明不同经营方式对净利润的影响。详见表2。表2建材商店不同经营方式下对净利润的影响情况表单位：万元净利润影响经营方式应纳增值税应纳营业税净利润的影响说明以货物批发为主的混合销售行为10.2００对净利润影响小以非应税劳务为主的混合销售行为０14.04-14.28这种观点虽然考虑了采用税收筹划方案对纳税人净利润的影响，但却忽略了对净利润无影响的增值税的缴纳给带来的整体价值的减值。从表1一2可以看出，按“净利润最大化”观，纳税人应通过经营活动，设法使混合销售行为变为以货物批发为主，缴纳增值税，从而达到“净利润最大化”目标。3.“企业价值最大化”是企业税收筹划的目标企业价值最大化或股东财富最大化是企业财务管理的目标。请看案例【1-4】：沿用上例，说明不同经营方式对净现金流量的影响。详见表3。表3建材商店不同经营方式下对净现金流量的影响情况表单位：万元净利润影响经营方式应纳增值税应纳营业税应纳所得税净利润的影响净现金流量说明以货物批发为主的混合销售行为10.2000-10.2净现金流量减少以非应税劳务为主的混合销售行为014.04-4.76-14.28-14.28从表3可以看出，按“净现金流量”观，纳税人应通过营业活动，设法使混合销售行为以货物批发为主，以缴纳增值税，使企业的现金净流量最大，从而达到“企业价值最大化”目标。专业性专业性不仅指税收筹划是一门专业性很强的跨税收学、法学、财务管理学的综合性学科，而且指面临社会大生产，全球经济日趋一体化，国际经贸业务的日益频繁，规模也越来越大，而各国税制也越来越复杂，仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心，作为第三产业的税务代理、税务咨询便应运而生。合法性预期性风险性目的性专业性方式多样性§４税收筹划与偷税、抗税、骗税、节税之间的关系税收筹划与偷税偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。○2002年，某明星因涉嫌偷税而被公安机关逮捕入狱。法律责任：–追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金–偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金–偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金–编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。税收筹划与欠税○某明星被指“欠税天后”。•欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。•法律责任：–50%以上5倍以下的罚款–故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票税收筹划与欠税•逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：2\转移或隐匿财产–数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金;–数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金.税收筹划与抗税•抗税：纳税人在发生应税行为后，以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的违法行为。•法律责任：–行政责任：情节轻微，未构成犯罪的，追缴拒缴的税款、滞纳金，并处以拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；–刑事责任；情节严重的将处以罚款及３年以下或３年以上７年以下有期徒刑；–以暴力抗税致人重伤或者死亡的还将按照伤害罪、杀人罪从重处罚。税收筹划与骗税•骗税：纳税人采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为.•法律责任：–行政责任：追缴骗取的退税，1倍以上5倍以下罚金；–刑事责任：构成犯罪的，对其处罚最高的可以处以3年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处以骗取税款１倍以上5倍以下罚金或者没收财产。通过以上分析，我们可以看到，偷税、欠税、抗税、骗税都是以少缴国家税款为目的的故意行为，是违反国家税收法规的违法（规章）行为，被国家予以严厉打击。而进行税收筹划的前提，就是不违反现行税法，因此，无论任何形式、何种程度的偷税、欠税、抗税、骗税，都不是税收筹划，偷税、抗税、欠税、骗税这几种手段自然也就不再本课程的讲述范围内。税收筹划=税收筹划与避税避税：纳税人利用税法漏洞和缺陷，通过对自身经营、投资、理财等活动的精心安排，以期达到纳税义务最小化的经济行为。从法律而言，避税是非违法的。但在国际上越来越多的国家在税法中加入了被税务专业界称之为反避税条款的内容，并逐步加大反避税措施的力度。就经济影响而言，非违法的避税与非法的偷税、抗税、骗税之间的区别并无多大意义，因为两者同样减少财政收入，同样歪曲了经济活动水平。因此，反避税的深层次理由是源于经济而非法律。税收筹划与节税•节税：也称为税收节减，是指在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。可见，节税是在符合税法规定的前提下，在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。尽管在税务实务中，避税和节税有时会难以区分，在一国是合法的节税，在另一个国家就有可能是非违法的避税，但是两者还是存在区别的：节税避税？○节税是合法而且合理运用税法的行为，符合国家政策导向。○避税是钻税法中的漏洞不符合甚至违背国家政策导向。当国家对生产某种严重污染环境的产品要征收较重环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？请看案例【1-5】：违法合法避税节税继续生产“不严重污染环境”的产品研制开发并生产绿色产品税务分析：SHUIWUFENXI偷税通过隐瞒污染手段，继续生产该产品抗税以暴力威胁等手段拒不缴纳应缴的环保税由于节税具有的合法性、政府鼓励性，因此一般来说节税都被明确为税收筹划的重要手段之一。避税也是税收筹划的重要手段之一。§５税收筹划的内容（一）节税筹划纳税人采取合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或者不缴税的目的。合法性主要特点低风险性策划性政策倡导性§５税收筹划的内容（二）避税筹划纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，达到规避或减轻税负目的的行为。避税分为顺法意识避税和违法意识避税。非违法性主要特点反避税性有利提高税法质量风险不定性§５税收筹划的内容（三）转嫁筹划纳税人为了达到减轻税负的目的，采取纯经济手段，应用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。税负转嫁的方式有：前转、后转、混转、税收资本化等。不影响税收收入性主要特点纯经济性多