第08章 3应交税费

第五节应交税费1增值税消费税营业税2城市维护建设税教育费附加增值税计税原理以商品生产、流通及加工修理修配劳务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税3税额抵扣货物或应税劳务的销售额计算销项税额上一环节已纳增值税款在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税-《中华人民共和国增值税暂行条例》4一般纳税人小规模纳税人有形动产科目设置5应交税费-应交增值税①销项税额②进项税转出③出口退税④转出多交税额①进项税额②减免税额③出口抵减内销产品应纳税额④已交税金⑤转出未交税额尚未抵扣的进项税额科目设置6应交税费-未交增值税①未交税额(欠税)②下期补税①本期多交税额②本期交纳前期税额企业多缴税额企业未缴税额1.进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额①进项税额的规定②进项税额的计算③进项税额的会计处理7进项税额准予从销项税额中抵扣的规定（一）完税凭证注明的增值税额:增值税专用发票;海关进口增值税专用缴款书（二）购进农产品，准予从销项税额中抵扣产品买价和13%的扣除率计算的进项税额（三）支付运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额8进项税额不得从销项税额中抵扣规定（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（二）非正常损失（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用（四）国家规定的纳税人自用消费品；（五）第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。。9购进农产品买价×13%10农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税运输费用：运输费用×7%11发票上注明的运费、建设基金不包括装卸费、保险费等其他杂费准予抵扣的进项税额的会计处理购进货物借:原材料库存商品固定资产在建工程应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款、应付账款等12机器、机械、运输工具（应纳消费税小汽车外）生产经营有关的设备、工具、器具准予抵扣的进项税额的会计处理接受加工及修理修配等应税劳务借:委托加工物资、销售费用制造费用、管理费用应交税金―应交增值税（进项税额）贷:银行存款、应付账款等13某食品加工企业10月向农民收购大米（已入库），价款100000元，无其他税费。10000×13%=13000借：原材料87000应交税费-应交增值税（进项税额）13000贷：库存现金10000014天华工厂为一般纳税人，10月收到电子公司开来的电力增值税专用发票电价20000元，税额3400元。工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表。用电总价中生产用电计18000元，职工生活用电计2000元（从职工工资中扣除）。15借：制造费用18000应交税费—应交增值税（进项税额）3060应付职工薪酬-工资2340贷：银行存款2340016某生产企业机加工车间10月委托某修理厂修理设备，支付修理费2000元，增值税额340元，取得增值税专用发票。借：制造费用2000应交税费-应交增值税（进项税额）340贷：银行存款234017准予抵扣的进项税额的会计处理投资人转入货物的进项税额处理接受捐赠货物的进项税额处理进项税额及捐赠利得18M公司接受A企业以原材料作为投资，开同一份增值税专用发票，材料已验收入库，价款256410元，税额43590，价税合计300000元。A确认的注册资本份额为250000元。借：原材料256410应交税费-应交增值税（进项税额)43590贷：实收资本250000资本溢价5000019不得抵扣的进项税额会计处理未抵扣进项税额的-----进项税额直接计入资产成本、费用项目中已抵扣进项税额的-----计入进项税额转出,资产成本、费用项目中，从当期进项税额中扣减20进项税额转出的会计处理P286例8-12(2)—非正常损失某企业8月购进一批钢材10吨，进价为3500元/吨（去税），款已付材料验收入库。9月该企业因改扩建厂房的需要，领用8吨。21某食品厂系增值税一般纳税人，共有职工100人，其中生产工人90人，厂部管理人员10人，9月，公司决定以外购食用植物油作为福利发放给职工，每人发放2桶，每桶成本50元。该植物油系生产用原料，购买时已经抵扣进项税额。该企业增值税税率为13%22某塑料制品厂生产农用薄膜（免税）和塑料餐具产品，9月，该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款为265000元，增值税额45050元，已付款并验收入库。9月该企业全部产品销售额800000元，其农用薄膜销售额500000元。23不得抵扣进项税额=45050×（500000÷800000）=28156.25借:主营业务成本28156.25贷:应交税费-应交增值税-（进项税额转出）28156.25242.销项税额纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额，为销项税额①销项税额的有关规定②销项税额的计算③销项税额的会计处理25销售货物或者应税劳务销售行为混合销售行为兼营销售行为视同销售行为26视同销售行为委托代销及受托代销；将货物从一个机构移送其他机构用于销售将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、股息分配、无偿赠送他人27应税销售额×适用税率销售额税率28价款价外费用17%13%0%售价，组成计税价格销售、混合销售、兼营借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品29视同销售行为视同销售的行为会计委托代销确认收入受托代销货物确认收入将货物从一个机构移送其他机构用于销售不确认收入30视同销售行为视同销售的行为会计用于非增值税应税项目不确认收入用于集体福利或者个人消费个人消费确认收入集体福利不确认收入31自产委托加工货物大华工厂将自产的乙产品40件用于本企业第二车间的改建工程,该产品单位售价200元,单位成本为160元.借:在建工程7760贷:应交税费-应交增值税(销项税额)1360库存商品640032视同销售行为视同销售会计作为投资长期股权投资：同一控制下企业合并（不确认收入）；非企业合并，非合并取得（确认收入）非货币性资产交换：具有商业实质，确认收入；不具有商业实质，不确认收入33自产、加工、购进视同销售行为视同销售会计分配股东确认收入无偿赠送不确认收入34自产加工购进确认收入不确认收入借：银行存款等贷:主营业务收入应交税费借:主营业务成本贷:库存商品等借：银行存款等贷:应交税费贷:库存商品等35天华工厂将自产的甲产品和委托加工的丁产品作为应付利润分配给投资者,甲产品售价总计60000元,成本为40000元;丁产品的没有同类售价,其中丁产品的成本为40000元(假定成本利润率为10%).36甲产品销项税额=60000×17%=10200丁产品销项税额=组成计税价格×17%=成本×(1+成本利润率)×17%=40000×(1+10%)×17%=748037借:应付股利121680贷:主营业务收入60000其他业务收入44000应交税费-应交增值税(销项税额)17680借:主营业务成本40000其他业务成本40000贷:库存商品40000委托加工物资40000383.增值税的转结及上缴的会计处理39-应交增值税银行存款①本月交本月-未交增值税①本月交上月长江公司为增值税一般纳税人。8月份业务如下：1.8月5日，支付7月份增值税税款2000元。2.8月6日公司购入原料一批，买价200000元，增值税额34000元，运费1000元，取得增值税专用发票，原材料已入库，货款用银行存款支付。40借：应交税费-未交增值税2000贷：银行存款200041借：原材料220930应交税费-应交增值税（进项税额）34070贷：银行存款2350003.8月10日，由于仓管人员失职，造成产品毁损一批，实际成本为40000元，为生产该产品，车间领用原料20000元（进项税额3400元）。4.8月11日公司销售产品100件，去税单价5000元/件，开出增值税专用发票，货已发往外地，运费客户自行承担，款未收。42借：待处理财产损溢43400贷：库存商品40000应交税费-应交增值税（进项税转出）340043借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费-应交增值税（销项税额）850005.8月18日公司基建人员领用自产产品一批用于厂房改扩建，成本35000元，该产品不含税市价总额为50000元。6.8月28日销售产品一批，去税总额10000元，由运输部门送货上门，另行向客户收取运费234元，应已开具相应发票，货已送达，款项已存入银行。44借：在建工程43500贷：库存商品35000应交税费-应交增值税（销项税额）850045借：银行存款11934贷：主营业务收入10000其他业务收入200应交税费-应交增值税（销项税额）1734应交税费-应交增值税46期初余额：50000340703400850008500173414564-未交增值税14564200020001456447借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）14564贷：应交税费-未交增值税14564应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人增值税征收率为3%。科目设置：◦应交税费-应交增值税48在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税----《中华人民共和国消费税暂行条例》49应税消费品的范围：◦过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品◦奢侈品，非生活必需品◦高能耗及高档消费品◦不可再生和替代的石油类消费品50A企业收购烟叶加工成烟丝销售给B企业B企业生产卷烟销售消费者51烟叶税20%消费税30%消费税（甲类）45%+0.003元/支A企业B企业A企业收购烟叶生产卷烟A企业将卷烟、烟丝批发给零售商BA企业将卷烟、烟丝作其他用途：如职工福利、广告、馈赠52烟丝卷烟销售其他用途A缴纳A缴纳B不缴纳A缴纳A企业收购烟叶委托B企业加工烟丝A企业将收回烟丝生产成卷烟A企业将烟丝、卷烟批发给零售商BA企业将烟丝、卷烟作其他用途