第2章增值税

第二章增值税复习：第一章总论主要知识点第一节增值税概述一、增值税的概念（掌握）（P19）增值税是对在我国境内销售或进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其实现的增值额为征税对象征收的一种税。计税原理：对商品生产、商品流动、劳动服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。二、增值税的特征（掌握）(P19)1、不重复征税，具有中性税收的特征；2、普遍征收3、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；4、实行税款抵扣制度5、实行比例税率6、实行价外税制度三、增值税的类型（三种）类型特点优点缺点1.生产型增值税1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产进项税保证财政收入不利于鼓励投资（我国1994-2008）2.法定增值额＞理论增值额2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分完全避免重复征税给以票扣税造成困难2.法定增值额＝理论增值额3.消费型增值税（我国从2009年1月1日开始执行）1.当期购入固定资产进项税一次全部扣除体现增值税优越性，便于操作减少财政收入2.法定增值额＜理论增值额•例如：某企业购人一台价值10000元的生产设备（不含增值税），支付增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。该生产设备的使用期限为5年，每年生产并销售的产品中所包含的固定资产价值为2340元（假设产销平衡），对这部分价值征收的销项税额为397.8元，5年合计为1989元，与购入设备时所支付的增值税1700元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定资产在使用期内创造了新价值，而是因为将购人固定资产支付的增值税计入固定资产成本，然后以折旧的形式计入产品成本，最终转移到销项税额的计税依据——销售额中，从而导致税上征税的结果。四、增值税的作用（了解）(P20-21)第一，保证国家财政收入稳定增长。第二，促进专业化协作生产的发展。第三，利于促进对外经济贸易交往。第二节增值税的基本要素一、增值税的纳税人（P21-23）（一）基本规定增值税的纳税人为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税的纳税人：•1.单位。一切从事销售、进口货物、提供应税劳务的单位，都是增值税纳税人。•2.个人。凡从事货物销售、进口货物、提供应税劳务的个人，都是增值税纳税人。•3.承租人和承包人。企业租赁或承办给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。•4.进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。•5.扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。（二）纳税人的分类（重点）分类的依据：纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。依据这2个标准可分为一般纳税人和小规模纳税人。分类的目的：1.配合增值税专用发票的管理，专用发票既是纳税人纳税的依据，有事纳税人据以扣税的依据；2.这两类纳税人在适用税率、税款计算方法和管理办法上都有所不同。一般纳税人和小规模纳税人的认定标准生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上小规模纳税人管理•年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。•【多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员ACE（三）小规模纳税人的认定与管理（重点P22）（1）小规模纳税人的认定标准。（2）小规模纳税人的管理。•【例题·多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（）。A.年应税销售额未达到一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业•『正确答案』ACD『答案解析』本题考核小规模纳税人。B项年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人标准纳税。（四）一般纳税人的认定和管理•增值税纳税人，年应税销售额超过小规模纳税人标准，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（“应当申请”与“可以申请”）•1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。•2.一般纳税人认定程序：（1）纳税人应当在申报期结束后40日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定；（申报期：纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的月份（或季度）的所属申报期）（2）认定机关应当在主管税务机关受理之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并有主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人；特别说明：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人应在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送相关表格。•3.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的,销售额应按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。（《增值税暂行条例实施细则》第三十四条）•4.纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合下列条件：（1）有固定的生产经营场所；（2）能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。•【考题·单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40•『正确答案』D『答案解析』根据《增值税暂行条例实施细则》第三十四条的规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。应纳增值税＝23.4÷（1＋17%）×17%＝3.4（万元）•5、应提供资料•6、办事程序：①主管税务机关当场核对申请资料，符合既当场受理，不符合则告知需补正的全部内容；②受理申请后，需实地查验，并制作由纳税人法人、税务查验人员共同签字确认的查验报告；③认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成资格认定。•7、告知文书•8、其他说明•9.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。二、增值税的征税范围（重点、难点）（一）一般规定（P23）1.销售货物。（除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力、气体在内）2.提供加工、修理修配劳务。（加工；来料加工）3.进口货物。4.提供应税服务。（特定应税服务范围P59）税种增值税消费税营业税征税范围销售货物特定消费品（特定14大项）建筑业、电信业、文化体育业委托加工、修理修配劳务金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产进口货物娱乐业补充说明：增值税与消费税、营业税的征税范围的区别：（二）征税范围的特殊规定（P24-26）1.征税范围的特殊行为视同销售货物行为（重点、难点）（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。•三大类：•第一类：货物所有权发生变化，请问从那几项体现？•第二类：将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域，请问从那几项体现？•第三类：基于堵塞管理漏洞，而视同销售计征增值税，哪几项？货物来源货物去向自产或委托加工用于投资、分配、赠送等改变所有权的情形；用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费外购用于投资、分配、赠送•【选择题】下列行为属于视同销售货物应征收增值税的是（）A、某商店为服装厂代销儿童服装B、某批发商将外购的部分饮料用于集体福利C、某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费•视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。•【例题·多选题】下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。A.将外购货物分配给股东B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将自产货物用于非增值税应税项目•『正确答案』ACD『答案解析』本题考核增值税视同销售。将外购货物用于个人消费不视同销售，不得抵扣进项税。•混合销售行为：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（属于应缴营业税的劳务），则为混合销售行为。•兼营非应税劳务：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与销售货物或提供应税劳务并无直接联系和从属关系。例如：一家电视机生产厂家，主要生产电视机，但是又开了一个宾馆，宾馆所发生的营业额不收增值税，收营业税。混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为（难点）行为分类和特点税务处理原则兼营兼营不同税率的应税项目要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；划分不清的，一律从高计税兼营增值税应税项目与非应税项目划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；否则，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税混合销售概念：“一项”销售行为既涉及到增值税应税货物，又涉及到非增值税应税劳务特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在从属关系基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（营业税有涉及）（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为（难点）•【选择题】依据增值税的有关规定，下列混合销售行为中，应征收增值税的有（）A、家具厂销售板式家具的同时负责安装B、宾馆提供现场消费的餐饮服务并销售烟酒饮料C、电信部门为客户提供电信服务的同时销售电话机D、批发企业销售货物并实行送货上门•【选择题】某企业是增值税一般纳税人，2013年3月同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨全部用于生产甲、乙产品，柴油价款87300元，增值税税额14841元，当月不含税销售收入总额250000元，其中甲产品100000元，乙产品适用13%的增值税率，该企业当月应缴增值税税额为（）。A.17659元B.13563.6